Productos Terminados Más: Inventario Inicial Menos: Inventario Final

INDICE TEMARIO .................................................................................................................................3 EXAMEN PARCIAL...........................................................................................................3 EXAMEN FINAL ............................................................................................................3 BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................3 SECIÓN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION ........................4 Contabilidad de Costos.........................................................................................................4 ¿Cuál es el Objetivo de la Contabilidad de Costos? ............................................................4 Objetivos Específicos ...........................................................................................................4 Diferencia entre Costo y Gasto.............................................................................................5 Elementos del Costo.............................................................................................................6 Materia Prima....................................................................................................................6 Mano de Obra ...................................................................................................................6 Costos indirectos de fabricación .......................................................................................6 ¿Qué es el Costo de Producción?........................................................................................7 GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS ............................................................7 PREGUNTAS .......................................................................................................................8 SESIÓN 2 – COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA INDUSTRIAL ........................9 LA EMPRESA INDUSTRIAL ................................................................................................9 Funciones de una empresa industrial ...............................................................................9 Función de adquisición de materias primas......................................................................9 Función de transformación..............................................................................................10 Función de distribución ...................................................................................................10 ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIÓN ..................................................................10 Material Directo ...............................................................................................................10 Mano de Obra Directa.....................................................................................................11 Gastos indirectos de fabricación .....................................................................................11 Gastos generales de fabricación variables..................................................................11 Gastos generales de fabricación fijos..........................................................................12 CLASIFICACION DE LOS COSTOS..................................................................................13 Por la función en que incurren ........................................................................................14 Costos de producción..................................................................................................14 Costos de distribución .................................................................................................14 Costos administrativos ................................................................................................14 Costos financieros .......................................................................................................14 Por su identificación ........................................................................................................14 Costos directos............................................................................................................14 Costos indirectos .........................................................................................................15 Por el período en que se llevan a los resultados ............................................................15 Costos inventariables (costos) ....................................................................................15 Costos no inventariables (gastos) ...............................................................................15 DIVISION DE LOS COSTOS..............................................................................................15 CASOS DE DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA ................................................16 PRECIODE VENTA ............................................................................................................18 PRECIO DE VENTA ...........................................................................................................18 SESIONES 3, 4 Y 5 – LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN ..............19 Costo de Producción.......................................................................................................19 Costo del Producto..........................................................................................................19 Costos de Productos Terminados...................................................................................19 Costo de Productos Terminados y Vendidos..................................................................19

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN..........................................................................20 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..........................................................................21 EMPRESA COMERCIAL....................................................................................................22 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..........................................................................22 EMPRESA INDUSTRIAL....................................................................................................23 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS ..........................................................................23 COMPARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS .............................24 ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS .....................................................25 SESIÓN 6 - EXAMEN PARCIAL ...........................................................................................25 SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN..............26 Asignación primaria ............................................................................................................26 Bases de asignación primaria de costos indirectos............................................................26 BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS ........27 Bases para la asignación de costos indirectos de fabricación ...........................................31 Asignación primaria de costos indirectos de fabricación ....................................................32 SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL PRESUPUESTO Y ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS .................................................................33 CONCEPTOS GENERALES ..............................................................................................33 Presupuestos periódicos.................................................................................................34 Presupuestos o Proyectos Especiales............................................................................34 Presupuestos de Operación............................................................................................34 Presupuesto de Capital...................................................................................................34 Presupuesto de Efectivo .................................................................................................34 Presupuesto de Estados Financieros .............................................................................34 ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS .......35 Pre-planeación ................................................................................................................35 Elaboración .....................................................................................................................35 Ejecución.........................................................................................................................35 Control.............................................................................................................................35 EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO .................................................................................36 CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS ...................................................................36 PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN..................................................................................36 PRESUPUESTO DE VENTAS........................................................................................36 EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO...............................................................................38 INFORMACIÓN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS...............................................43 SESIÓN 11 - EXAMEN FINAL ..............................................................................................43

TEMARIO Nº SESIONES 1

2

3 4 5 6 7y8

9 y 10

11

TEMARIO

COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION: Costos directos e indirectos, costos fijos y variables. Diferencia entre costo, gasto y desembolso. COSTO DE MANUFACTURA LA EMPRESA INDUSTRIAL: Elementos del costo de producción – clasificación y función y división de los costos LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN: Desarrollo de casos COSTO DE VENTAS DE EMPRESAS COMERCIALES, DE SERVICIOS Y MANUFACTURA EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y SU RELACION CON LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMEN PARCIAL ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: En base a unidades producidas, horas hombre, horas máquina, M 2 , Kw, etc. INTRODUCCIÓN AL PRESUPUESTO: Presupuestos operativos y financieros. Proyección de estados financieros. Desarrollo de caso a nivel básico EXAMEN FINAL

BIBLIOGRAFÍA HANSEN, D.R. & M.N. MOWEN. Administración de costos: contabilidad y control.-- México, DF: International Thomson, 1996. HORNGREN, Ch.T. Contabilidad de costos: enfoque gerencial.-- México, DF: Prentice Hall Hispanoamericana, 1996. WESTON, C. & E.F. BRIGHAM. Manual de Administración Financiera..-- Madrid: Interamericana, 1985. 774 Ley del Impuesto a la Renta, 30.12.93 ALVAREZ LÓPEZ, J. Y OTROS. Contabilidad de gestión avanzada: planificación, control y experiencias prácticas.-- Madrid: McGraw-Hill, 1995.

SECIÓN 1 - COSTOS EMPRESARIALES: DEFINICIÓN Y CLASIFICACION Contabilidad de Costos Parte de la Contabilidad General que tiene por finalidad determinar el valor de un bien que producimos, de un servicio que se presta. En la Contabilidad Comercial, el Costo está dado por el valor que se paga por las mercaderías que compra, agregando algunas veces fletes y otros gastos al valor de adquisición. Cuando el negocio es industrial, resulta indispensable reunir los elementos que conforman el Costo de cada una de las unidades producidas. La Contabilidad de costos, clasifica, acumula, controla y asigna los costos (asigna costos a los productos fabricados y los compara con el ingreso resultado de las ventas). ¿Cuál es el Objetivo de la Contabilidad de Costos? 1.

Informar para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).

2.

Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informe de control).

3.

Proporciona información para fundamentar la planeación y toma de decisiones.

Objetivos Específicos -

Determinación correcta del costo unitario.

-

Fijar correctamente los precios de venta.

-

Valuación de artículos terminados.

-

Valuación de producción en proceso.

-

Determinación del costo de producción

-

Determinación del costo de ventas.

-

Normas o políticas de operación -

Etc.

¿Costo de Ventas, cómo se determina?, ¿Qué es depreciación?

Diferencia entre Costo y Gasto El costo es una erogación que se asigna al producto, es decir que forma parte del valor de los bienes que se produce y que en vez de desaparecer, como es el caso del gasto, continúa en el inventario. Desembolso de efectivo y otros valores, que representa el costo inicial de un activo o servicio adquirido. Además, se deben incluir los costos adicionales que permiten que el activo rinda los beneficios esperados (transporte, costos de instalación, etc.).

Si las erogaciones afectan al área de ventas, administrativa y financiera se denominan gastos del periodo o costos del periodo.

Pero cuando las erogaciones se realizan para producir se denominará COSTOS y se trasladan al Activo (existencias).

El Costo del producto se traslada a la cuenta de Pérdidas, vía Costo de Ventas, cuando el producto es VENDIDO.

COSTOS.- Adquisiciones de bienes y servicios, que no se han consumido o que todavía no se han aplicado a la realización de los ingresos.

GASTOS.- Costos que se han aplicado contar un periodo determinado.

PERDIDA.- Reducciones, no se ha recibido ningún valor compensatorio, incendio, robo, etc.

Los desembolsos pueden gastarse, capitalizarse o ser

inventariados.

GASTARSE.- Los que se aplicaron con los ingresos del periodo.

CAPITALIZARSE.- Activo fijo, se deprecia o amortiza, bienes de capital.

INVENTARIO.- Costo del producto, cuando son vendidos se convierten en el costo de ventas.

Costo es igual al gasto Consumido. Elementos del Costo Materia Prima

Es el elemento principal que interviene directamente en la fabricación o producción del artículo. Es susceptible de transformación de un Producto. Cuero - Zapato. Mano de Obra

Es

aquella

que

participa

directamente

en

la

fase

de

producción

y

transformación de un producto. Costos indirectos de fabricación

Son aquellos que no son inherentes al producto mismo, pero necesarios para lograr esa transformación. Materiales

indirectos

(aceites,

lubricantes,

materiales

de

limpieza,

suministros de mantenimiento). Mano de obra indirecta.- Remuneraciones de supervisores, empleados de mantenimiento, vigilantes, etc. Otros gastos de fabricación.- Depreciaciones, seguros, alquileres, impuestos, etc.

U=V-Cpr-Cpe

¿Qué es el Costo de Producción? Viene a ser la Sumatoria de la inversión realizada y convenientemente valuada del conjunto de elementos que lo constituyen.

El conjunto de elementos podemos agruparlos en dos grandes grupos:

1.

COSTOS DIRECTOS.- Se pueden identificar con el producto o lote determinado.

2.

COSTOS INDIRECTOS.- Benefician a la producción en su conjunto.

COSTOS DIRECTOS.- Está constituido por: a)

Materia Prima (Materiales Directos ), materiales que integran el producto final.

b)

Mano de Obra, aquella que transforma la materia prima.

COSTOS INDIRECTOS.- Necesarios para lograr la transformación.

GRAFICA DE UN SISTEMA COMUN DE COSTOS

Activo y Pasivo

Cuentas de Control

Inventarios

Caja

Materiales

Productos en proceso

Almacén

Mano de Obra

Productos Terminados

Cuentas por pagar

Gastos de Fabricación

Capital

Costos

Resultados Ventas

Costos de Productos vendidos Costos del periodo Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Financieros

Pérdidas y Ganancias

Los costos que tienen relación con el volumen de actividad (producción y ventas) son VARIABLES. Los costos que tienen relación con el periodo, son FIJOS. Son costos de tipo estructural, costos, en lo que incurre una empresa por el hecho de hacer empresa. Ejemplo: 200,000 Unidades Costo Variable

S/.

1’000,000

Costo Fijo

Costo Unitario

300,000 Unidades S/.

1’500,000

1’000,000

1’000,000

2’000,000

2’500,000

S/.

10

S/.

8.33

Se incrementa las unidades de producción se diluye el costo fijo. Para ello necesario orientarse a sector cuya demanda es significativa. Si no hay utilidad operativa, la pérdida se cubre con el patrimonio. Se debe hacer empresa con la menor cantidad de costo fijo. Unidades

Costo

Costo

Costo

Costo

Costo

Costo

Producidas

Fijo

Variable

Total

Unit.

Unit.

Unitario

Total

Total

Fijo

Variable

Total

1

500

200

700

500

200

700

2

500

400

900

250

200

450

3

500

600

1,100

167

200

367

4

500

800

1,300

125

200

325

PREGUNTAS 1. Diferencia entre, costo, gasto y pérdida y dé un ejemplo de cada uno de ellos. 2. ¿Cuál es la diferencia entre gasto y activo? 3. Dé ejemplos de costo fijo, costo variable y costo semivariable. 4. Dé ejemplos de costo departamental directo fijo, costo asignado a un departamento de producción, material indirecto, material directo.

SESIÓN 2 – COSTO DE MANUFACTURA EN LA EMPRESA INDUSTRIAL LA EMPRESA INDUSTRIAL Su función económica principal es la de adquirir materias primas para transformarlas en su forma física y/o química y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la empresa compró. Todo producto nace como consecuencia de una idea, la cual se convierte en un proyecto que se cuantifica en relación con las actividades necesarias para realizarlo y los recursos requeridos. Ya sea de manera estructurado o de manera empírica, en algunas ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si el producto o la idea es económicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse en el mercado. En el estudio de factibilidad del proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en términos de costos.

La empresa industrial introduce una nueva función, que es precisamente la de producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de producción, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformación y el conjunto de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la transformación misma. Funciones de una empresa industrial

A continuación se señala a grandes rasgos las 'unciones de una empresa industrial: Función de adquisición de materias primas

El costo de las materias primas está formado por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todas aquellas erogaciones inherentes al

traslado de las materias primas hasta el almacén de la empresa, tales como: fletes, gastos aduaneros, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función termina en el momento en que las materias primas están en condiciones de ser utilizadas en el proceso de producción. Función de transformación

Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de las materias primas en el almacén; la transformación de éstas en productos terminados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la función en el momento en que los productos terminados se encuentran en el almacén disponibles para su venta, Función de distribución

Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los productos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y el gasto por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su normal desenvolvimiento.

ELEMENTOS DE COSTO DE PRODUCCIÓN Existen tres elementos principales: Material Directo

Es toda aquella materia prima que físicamente puede ser observada como formando parte integrante del producto terminado y que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible económicamente. Ejemplos son láminas de acero y los subconjuntos de ensamble para una compañía productora de automóviles. Los materiales secundarios tales como pegantes o pernos comúnmente no se incluyen como

material directo, pues los costos de determinar la cantidad exacta que de estos materiales tiene el producto terminado, para así calcular más exactamente el costo del producto, no se justifican en términos de los beneficios a obtenerse. Estos artículos son entonces considerados suministros o material indirecto. Mano de Obra Directa

Es toda la mano de obra que físicamente pueda correlacionarse con el producto terminado en una forma plausible económicamente. Ejemplos son el trabajo de los operarios de las máquinas y de los ensambladores. Mucho

trabajo como el de los manipuladores de materiales, el de los conserjes y el del personal de seguridad de la planta, se consideran como mano de obra indirecta a causa de la imposibilidad o la impracticabilidad económica de identificar la parte correspondiente de tales actividades con cada producto mediante la sola observación directa. Gastos indirectos de fabricación

Son todos los costos de fabricación diferentes al material directo y a la mano de obra directa que están asociados con el proceso de fabricación. Otros términos que describen esta categoría de costos incluyen, entre otros, gastos generales de fábrica, carga fabril, gastos generales de fabricación y gastos de manufacturera. El término costos indirectos de fabricación es más descriptivo que gastos generales de fábrica. Pero éste último será usado en todo el curso por ser más breve. Dos subclasificaciones de gastos generales de fabricación son: Gastos generales de fabricación variables

Los dos ejemplos principales son los suministros y la mayor parte de la mano de obra indirecta. Si el costo de una del patrón de comportamiento en la compañía en cuestión. En este libro, a menos que especifiquemos lo contrario, la mano de obra indirecta será considerada como costos variables y no como costo fijo.

Gastos generales de fabricación fijos

Ejemplos son el arriendo, los seguros los impuestos de propiedad, los gastos de depreciación y los salarios de los supervisores.

A veces en la terminología de costos se combinan dos de los tres elementos principales vistos anteriormente así: el costo de fábrica, el cual consiste en (1) + (2), o material directo más mano de obra directa.

Costo de

transformación, el cual consiste en (2) + (3), o mano de obra directa más gastos generales de fábrica.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

COSTO EN ALMACÉN FACTURA DE COMPRA

EROGACIONES DE COMPRA

FUNCION DE ADQUIRIR

EMPRESA COMERCIAL COSTO TOTAL COSTOS OPERATIVOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN

COSTOS ADMINISTRATIVOS FUNCION DE VENDER

COSTOS FINANCIEROS

MAS O MENOS OTROS COSTOS Y OTROS INGRESOS

EMPRESA INDUSTRIAL COSTO TOTAL COSTOS OPERAT IVOS COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO EN ALMACEN DE MAS O COSTOS MANO DE MATERIAS PRIMAS M EN O S INDIRECTOS COSTOS DE COSTOS COSTOS OBRA O TR O S FACTURA DE DISTRIBUCION ADMINISTRATIVOS FINANCIEROS COSTOS Y EROGACIONES DIRECTA DE FABRICACION DE COMPRA O TR O S COMPRA I N G R E SO S FUNCION FUNCION DE DISTRIBUIR FUNCION DE ADQUIRIR TRANSFORMACION COSTO PRIMO COSTO DE TRANFORMACION

EMPRESA DE SERVICIOS ENTRAD A O BJ ET I V O ( prod uc to)

PRODUC TO

SALID A S E R VIC I O INFORMACIÓN (R EPOR TE)

Por la función en que incurren

Costos de producción

Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos laborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Costos de distribución

Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc. Costos administrativos

Son los que se originan en el área administrativa, los que están relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones el director general, del personal de finanzas, de tesorería, de contabilidad, etc. Costos financieros

Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Por su identificación Costos directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas directas y mano de obra directa.

Costos indirectos

Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o las áreas específicas. Por ejemplo: materias primas indirectas, mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y lubricantes, energía eléctrica, etc. Por el período en que se llevan a los resultados Costos inventariables (costos)

Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y productos terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los productos vendidos. Costos no inventariables (gastos)

Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función operativa y se llevan al estado de resultados en el período en el cual se incurren.

DIVISION DE LOS COSTOS COSTO PRIMO

=

MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA

DIRECTA

COSTO DE TRANSFORMACIÓN O CONVERSIÓN

=

DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

MANO DE OBRA

COSTO DE PRODUCCIÓN = COSTO PRIMO + COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O MATERIA PRIMA DIRECTA + COSTO DE TRANSFORMACIÓN. COSTO DE DISTRIBUCIÓN = GASTOS DE ADMINISTRACIÓN + GASTOS DE VENTAS + GASTOS FINANCIEROS.

COSTO TOTAL = COSTO DE PRODUCCIÓN + COSTO DE DISTRIBUCIÓN

VALOR DE VENTA = COSTO TOTAL + UTILIDAD

PRECIO DE VENTA = VALOR DE VENTA + IGV

CASOS DE DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE VENTA 1.- ¿ Cuánto es el precio de venta de un producto sí el costo de transformación asciende a S/.60.00, el costo primo S/.30.00, el costo de producción S/.70.00 y el costo de distribución es el 150% del costo primo (50% gastos de administración y el 50% gasto de ventas). El margen de utilidad sobre el costo es 200% y la operación se encuentra afecta al IGV.

2.-La empresa Tigre SA. consumió materia prima por 680.00, la mano de obra fue

por

100.00

y

el

costo

de

transformación

400.00.

Los

gastos

administrativos son el 50% del costo primo y los gastos de ventas el 75% del costo de transformación. El precio de venta es 3,000.00. Realizar el análisis.

COSTO DE PRODUCCION MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE DISTRIBUCION GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTAS COSTO TOTAL UTILIDAD VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA 3.-Clasifique los costos y encuentre el Costo Total: Sueldos de supervisores de planta

1,760

Accesorios de taller

1,128

Alquiler de oficina de ventas

1,200

Sueldos de vendedores

3,287

Remuneración de ayudantes de. planta

5,486

Remaches Seguro de productos terminados Publicidad Combustible Sueldo de ingenieros de planta Seguro contra incendio de fábrica

99 261 2,890 270 1,110 187

Remuneración de obreros de producción

1,692

Hierro

2,497

Gastos de viaje de vendedores Lubricantes Remuneración de técnicos maquinistas

898 47 2,145

Alquiler de almacén de fábrica

350

Ruedas y cadenas de hierro

999

Gastos de entrega de mercaderías Sueldos de personal de oficina Repuestos La empresa produce artículos de hierro.

38 1,250 35

INDIRECTA

INDIRECTOS

O P E R A C I O N D E G A S T O S

D IR ECT OS

L os mater ia les que for man par te d el pro ducto y el cos to de los cu ales pu ede n ser ca lcu la dos y ca rga dos direc tame n te al pro ducto . - Su m in is tros al tal le r - Ma ter i al co mb us tible - L ubr ica n tes -

I N D I R E C T O S

DIRECTA

DIRECTO INDIRECTO

OBRA

MATERIAL MATERIAL MANO DE OBRA

G AST O S DE F ABR ICAC ION VOS Y FINANCIEROS

M an o de ob r a q ue s e p aga par a v a r i ar o a l te r ar la co mp osic ión , c ond ic ión o co ns titución de l pr oduc to

Su eldo de c apa taces , ing en ieros Per s on al d e l i mp ieza Trab a jo de f ec tuos o Ins pecc ión Su el dos d e Pl ane am i en to y C o n tr o l d e Prod ucción - A lm acen er o de l ta l ler - Alqu iler de Pla n ta - Se gur os d el talle r - D eprec iac ión de máq uinas y ed ificios d e l t a l le r - En erg ía eléc tr ica - L uz - C al e fac c ió n - D i vers os g as tos d el ta ller - H erra mien tas cons umibles y pe que ñas T od os l os g as tos inc u r r i dos e n f or mu la r , di r ig ir y c o n tr o lar la po l í tic a , o r ga niz ac ió n y ad m ini s tr ac ió n d e l a e mpres a y c onse gu ir d in er o . - Su eldos d e e mp lead os de o ficina y ad min is tr a tivo - Alqu iler de loc ales ad min is tra tivos - G as tos po r asu n tos leg ales y de aud ito r ía - Ma los d eu dor es - Por tes y comunic aciones : T e lex y te lé gra fo - Te lé fo no - D eprec iac ión de e dificios , mu eb les y ense res d e o fic ina - G as tos d ive rsos a dminis tr a tivos S o n gas t os d e ven t a aq ue ll os en q ue s e inc u r r e p ara ob te ne r y ase gura r órd enes d e pe dido . S o n gas t os d e d is tr ibuc ión aqu el los en q ue s e i nc u r r en desd e e l m om en t o qu e e l p r od uc to es t á l is t o en los t a l ler es , has t a qu e l le ga e l c li en t e - Su eldo y co misión de vend edo res - Pro pa gand a y pu bl ici da d - A lm acén - Trans por te -Emb alaje - G as tos de c orre o - Te lé fo no y t e lé gra f o. F le t e y aca r r eo . E n vo l tu r as U T I L I D A D O P E R D I D A

OTROS GASTOS

CO STO D E F ABR IC AC ION

COSTO D E PRODUCCION

GASTOS ADMINISTRATIY D E D IS TR I BUC ION

G A ST O S D E V EN T A

PRECIO DE VENTA

CO S TO D E H AC ER Y V E N D ER

MANO DE

PRECIODE VENTA

SESIONES 3, 4 Y 5 – LA ESTRUCTURA DE COSTOS Y SU DETERMINACIÓN Costo de Producción

Suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para transformar las materias primas en bienes económicos útiles al hombre.

Costo del Producto

Comprende los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos de Fabricación que integran la producción.

Costos de Productos Terminados

Costo del producto al que se le agrega el saldo inicial de productos en Proceso y se le disminuye el Saldo final de dichos productos.

Costo de Productos Terminados y Vendidos

Costo del producto terminado al que se agrega el Saldo inicial de productos terminados y se les disminuye el saldo final de dichos productos.

Estructura del estado de Costo de Producción. Ejemplo:

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN (POR EL PERÍODO...)

1.

Materia Prima Utilizada Inventario Inicial

15

Más: Compras

125

Menos: Inventario Final

120

2.

Mano de Obra Directa

3.

Gastos de Fabricación

200

Mano de obra indirecta

60

Suministro de fábrica

10

Servicios de fábrica

30

Depreciación Maq. Equipo

50

Salarios Supervisor de Fábrica Otros gastos de Fábrica

5 35 220

Costo de Producción

4.

Productos en Proceso Más: Inventario Inicial Menos: Inventario Final Costo de Productos Terminados

5.

540

10 545

Productos Terminados Más: Inventario Inicial Menos: Inventario Final Costo de Productos

70 560

Terminados y Vendidos ===

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR EL PERÍODO TERMINADO EL- 02 - 01 - N)

Ventas

700

Costo de Ventas Utilidad Bruta

140

Gastos de Qperación

Gastos de Adm. y Vtas. Utilidad Operación

40 ====

Ejemplo de análisis de costos de producción: Fabricación es la transformación de materias primas en artículos terminados mediante el uso de mano de obra y las instalaciones fabriles. Comercio es la venta de artículos, sin cambiar su forma básica. Por ejemplo, supongamos que Cía. Alfa quiere hacer shampoos para el cabello y venderlos directamente a los detallistas. Puede comprar ciertos aceites y frascos elegantes, comprar una fábrica y equipo, contratar unos cuantos operarios y fabricar miles de unidades de producto terminado. Esta es su función de producción. Pero, con el fin de persuadir a los detallistas para que compren su shampoo Alfa tendrá que convencer al consumidor final de que su producto es deseable. Ello significa hacer publicidad, incluyendo el desarrollo de un atractivo plan de venta, la selección de un nombre de marca y la elección de los medios de publicidad a utilizar, etc. Para maximizar su éxito, Cía. Alfa debe ejecutar efectivamente tanto la función productora como la función comercializadora.

EMPRESA COMERCIAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL 1 - 1 AL 31-12-2001 Conceptos Ventas

S/. 800,000.00

- Costo de las mercaderías vendidas: inventario inicial de materias primas

60,000.00

+ Compras

400,000.00

= Mercaderías disponible para la venta

460,000.00

- Inventario final de mercaderías

30,000.00

= Costo de las mercaderías vendidas

430,000.00

= Utilidad Bruta

370,000.00

EMPRESA INDUSTRIAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL 1 - 1 AL 31-12-2001 Conceptos Ventas

S/. 900,000.00

- Costo de los productos vendidos: Inventario inicial de materias primas

40,000.00

+ Compra de materias primas

200.00000

= Materias primas disponibles

240,000.00

- inventario final de materias primas

30,000.00

= Materias primas utilizadas

210,000.00

+ Mano de obra directa

190,000.00

+ Costos indirectos de fabricación

290,000.00

= Costo incurrido

690,000.00

+ inventario inicial de productos en proceso

110,000.00

- inventario final de productos en proceso

50,000.00

= Costo de los productos terminados

750,000.00

+ inventario inicial de productos terminados

150.000.00

= Productos terminados disponibles para vender

900,000.00

- Inventario final de productos terminados

300,000.00

= Costo de los productos terminados vendidos

600,000.00

= Utilidad bruta

300,000.00

COMPARACIÓN DE LOS ESTADOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CIA ALFA (Fabricante)

BETA (Detallista)

Estado de pérdidas y ganancias para el año terminado al 31 de diciembre del 2001

Estado de pérdidas y ganancias para el año terminado al 31 de diciembre del 2001

Ventas S/.210.000 Menos costo de la Mercancía vendida: Productos terminados, al 31 de diciembre de 19-1 S/.22.000 Costos de productos Fabricados 104.000 Disponibles para la Venta S/.126.00 Productos terminados al, 31 de diciembre de 19-2 S/.18.000 Costo de la mercancía Vendida 108.000 Utilidad Bruta S/.102.000 Menos gastos de venta y De administración (detallados) 80.000 Utilidad Neta* S/. 22.000

Ventas S/: 1.500.00 Menos costo de la Mercancía vendida: Inventario de mercancías, al 31 de diciembre de 19-1 S/. 95.000 Compras 1.100.000 Costo de la mercancía disponibles para la Venta S/.1.195.000 Inventario de mercancías 31 de diciembre de 19-2 S/.130.000 Costo de la mercancía Vendida 1.065.000 Utilidad Bruta S/. 435.000 Menos gastos de venta y De administración (detallados) 315.000 Utilidad Neta* S/: 120.000

ANEXO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS Materiales Directos Inventario al 31 de Dic. De 19-1 Compras de materiales directos Costo de los mat. Direct. Disp. Para el uso Inventario al 31 de dic. De 19-2

S/..11.000 73.000 S/. 84.000 8.000

Materiales Directos utilizados Mano de obra directa Gastos de fabricación: Mano de obra indirecta

S/. 4.000

Suministros

1.000

Luz, Agua, Gas y Teléfono

1.500

Depreciación - Edificio de la planta

1.500

Depreciación-Equipo

2.500

Misceláneos Costos de Producción incurrido en 19-2

500

11.000 S/.105.000

Más inventario de productos en proceso, Al 31 de diciembre de 19-1 Costos de fabricación por justificar

6.000 S/.111.000

Menos inventario de productos en proceso, Al 31 de diciembre de 19-2

7.000

Costos de productos fabricados durante el año (para el estado de pérdidas y ganancias)

SESIÓN 6 - EXAMEN PARCIAL

S/.104.000

SESIONES 7 y 8 - ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Asignación primaria Es la aplicación de los costos indirectos acumulados del período, a los centros de costos de producción y a los centros de costos de servicios. Esta aplicación se hace en acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o ajustándose a las bases más apropiadas. Esta primera etapa de distribución de costos indirectos a los centros de costos de producción y los centros de costos de servicios se hará de la siguiente manera:

1. Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado.

2. La distribución del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con las bases que resulten más apropiadas.

Bases de asignación primaria de costos indirectos

Conceptos de costos indirectos 1 Materia prima indirecta

Bases de asignación primaria 1 Asignación directa a los centros de producción o servicios que los consumen.

2 Mano de obra indirecta

2 Asignación directa a los centros de producción o servicio a que pertenecen

3 Alquileres

3 En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos

4 Energía eléctrica

4 Asignación directa cuando existan medidores o en proporción al número de equipos eléctricos existentes en cada centro de costos

5 Teléfono

5 Con relación al número de aparatos en cada centro de costos o asignación directa.

6 Reparación y mantenimiento de

6 Asignación directa a cada centro de

equipo

costos que utilicen el servicio

7 Depreciaciones

7 Asignación directa a los centros de producción y de servicios, en función a la inversión de activo fijo que se tenga y al método de depreciación.

8 Amortizaciones

8 En razón directa a la superficie ocupada por cada centro de costos

9 Erogaciones

9 Dependiendo del concepto, será la base de la asignación

BASES DE ACTIVIDAD-TASA DE COSTOS INDIRECTOS PREDETERMINADOS Son los factores que originan el consumo de los costos indirectos( factores causales, medidas de actividad de la producción o bases de actividad) Al distribuir los costos indirectos es importante seleccionar una base de actividad correlacionada con el consumo de los costos indirectos, es decir, identificar los factores que originan el consumo de los costos indirectos. Ejemplos de bases de actividad:

UNIDADES PRODUCIDAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA SOLES DE MANO DE OBRA DIRECTA HORAS MAQUINA MATERIALES DIRECTOS

¿Para qué se usan las bases de actividad? Para distribuir los costos indirectos a los productos.

¿Podría darme un ejemplo?¿Un casito práctico? Una empresa produce componentes para motores de aviación, de 2 tipos( 1 con carter simple y otro con carter torneado más elaborado).

Ambos

requieren un torno, por lo tanto deben compartir el uso de la máquina. El costo de operar el torno es $ 80,000 y se fabrican 10,000 de cada uno. Al usar como base las unidades producidas, el costo indirecto asignado a cada producto sería 80,000/20,000= $ 4 C/U. Sin embargo, un producto puede pasar 60 minutos en el torno y otro tan sólo 15 minutos. Puesto que uno de ellos consume 4 veces más tiempo, resulta lógico que debería cargársele más de del costo de la máquina. Es claro que el método de unidades producidas no ha dado una distribución precisa, significativa o justa de los costos indirectos. En este caso las horas máquina son la mejor base de actividad: Costo de operación de tumo

$ 80,000

Total de unidades producidas

20,000

Horas máquina utilizadas

12,500

NUMERO DE CÁRTERES TIEMPO EN EL TORNO COSTO EN BASE A UNID. PRODUCIDAS COSTO EN BASE A HORAS MAQUINA 80,000/12,500= 6.40 por HM 0.25 x 6.40= 1.60

SIMPLE

COMPLETO

10,000

10,000

0.25 KM

1 HM

4

4

1.60

6.40

Se necesitan otras medidas de actividad, además de las unidades del producto, cuando una organización tiene múltiples productos. Depende de cuan bien se relacionen con el consumo real de los costos indirectos. A continuación se dan datos para ejemplificar la asignación primaria de costos indirectos de fabricación:

La Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., en su planta de transformación cuenta con cuatro departamentos productivos, dos de servicios a los departamentos

productivos,

y

dos

de

servicios

generales.

Fabrica

los

productos A, B, C y D, uno en cada departamento productivo respectivamente. En la figura se muestra los costos del mes de junio de 2001.

Costos del mes de junio de 2001 1 Materia prima indirecta

320,000.00

Sueldos y salarios: 2 Supervisores de producción

100,000.00

3 Personal de almacén de materia prima

80,000.00

4 Personal de mantenimiento y aseo del edificio

30,000.00

5 Personal del departamento de costos

20,000.00

6 Alquileres

60,000.00

7 Energía eléctrica220,000.00

220,000.00

8 Reparación y mantenimiento de maquinaria

80,000.00

9 Depreciación de maquinaria y equipo

250,000.00

10 Depreciación de edificios

100,000.00

11 Primas de seguros Total de costos y gastos

70,000.00 1,330,000.00

Se asigna los costos a cada departamento de acuerdo a las bases dadas empezando con los costos de sueldos y salarios de supervisores de los

departamentos productivos; tomando como base, las horas directas, se procedió al cálculo como sigue: primero se determinó el factor S/.100,000.00/ 13,500 horas directas = S/.7.40740741 por hora; seguidamente este factor se multiplica por las horas de cada departamento; en el caso del departamento productivo uno, S/.7.40740741 por 5.000 horas, es igual a S/.37,037.04; procediendo de la misma manera para los demás departamentos.

Para la asignación de costos en sueldos y salarios del personal en mantenimiento y aseo del edificio, se tomó la base de metros cuadrados, que ocupa cada departamento.

Para la asignación de costos en energía eléctrica, se tomó la base de los kilovatios consumidos en el período, por cada departamento.

Para la asignación de costos en reparación y mantenimiento en maquinaria y equipo, se tomó la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento.

Para la asignación de costos en depreciación en maquinaria y equipo, se tomó la base de inversión en maquinaria y equipo, realizada por cada departamento.

Para la asignación de costos en depreciación de las construcciones, se tomó la base de metros cuadrados que ocupa cada departamento.

Bases para la asignación de costos indirectos de fabricación

KW

Nº Trabajadores

Horas Directas

Valor Horas Directas

Materia Prima Directa

Horas Directas e indirectas

M

Inversión

Costo de Construcción

1- Departamento 1

4,000

1,500.000

700,000

12.00

720

400

20,000

120

5,000

300,000

600,000

7,000

2- Departamento 2

3,000

1,600,000

750,000

15.00

700

500

18,000

110

4,000

260,000

650,000

6,000

3- Departamento 3

2,000

1,400,000

650,000

10.00

650

450

16,000

100

2,000

150,000

550,000

2,500

4- Departamento 4

1,000

1,300,000

600,000

13.00

600

350

14,000

100

2,500

200,000

500,000

3,500

5- Taller mecánico

1,500

1,750,000

300,000

12,000

15

400

6- Servicios generales personal

600

900,000

250,000

300

6

300

7- Almacén de materias primas

1,200

500,000

600,000

200

12

800

8- Departamento de distribución

400

900,000

400,000

100

6

300

9- Departamento de administración

600

700,000

300,000

100

30

1,200

10- Departamento de costos

100

500,000

100,000

100

6

300

80,800

505

Departamentos

Totales

2

14,400

11,050,000 4,650,000

Elementos básicos de asignación de costos indirectos

Kilos Por Unidad

50.00

Horas Unidades Máqui- Produna cidas

2,670

1,700

13,500 910,000

2,300,000

22,300

Asignación primaria de costos indirectos de fabricación Departamentos productivos Conceptos

Total 1

2

3

4

1- Materia prima indirecta Sueldos y salarios

320,000

83,478.26

90,434.78

76,521.74

69,565.22

2- Supervisores de producción

100,000

37,037.04

29,629.63

14,814.81

18,518.52

3- Personal de almacén de materia prima 4- Personal de mant. y aseo de edificio 5- Personal del departamento de costos

80,000 30,000

Departamentos servicios a los productos Almacén Taller M.P. mecánico

Departamentos de servicios generales

Departamentos administrativos

Costos

Personal

Distribución

Administrativo

2,500.00

833.33

1,250.00

208.33

80,000 8,333.33

6,250.00

4,166.67

2,083.33

3,125.00

1,250.00

20,000

20,000

6- Alquileres

60,000

7- Energía eléctrica

220,000

54,455.45

49,009.90

43,564.36

38,118.81

544.55

32,673.27

272.28

816.83

272.28

272.28

80,000

10,859.73

11,583.71

10,135.75

9,411.76

3,619.91

12,669.68

3,619.91

6,515.84

6,515.84

5,067.87

250,000

33,936.65

36,199.10

31,674.21

29,411.76

11,312.22

39,592.76

11,312.22

20,361.99

20,361.99

15,837.10

10- Amortizaciones

100,000

27,777.78

20,833.33

13,888.89

6,944.44

8,333.33

10,416.67

694.44

4,166.67

2,777.78

4,166.67

11- Primas de seguros

70,000

186,369.43

154,000.00

164,500.00

143,500.00

143,500.00

91,000.00

133,00.00

80,500.00

77,000.00

442,247.66 243,940.45

348,766.42

338,553.85

250,435.01

240,102.38

129,398.85

165,694.66

171,67.88

30,010.86

8- Reparación y mantenimiento de maquinarias y equipos 9- Depreciación de maq. y equipo

Total de costos y gastos

1,330.000

60,000

SESIONES 9 Y 10 - CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL PRESUPUESTO Y ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS

CONCEPTOS GENERALES La función básica y más importante de la Gerencia es la planeación. La planeación de la empresa se traduce en gran parte en la preparación de presupuestos, los cuales pueden tener, como marco de proyección, un horizonte de tiempo a corto plazo (Planeación Táctica) o a Largo Plazo (Planeación Estratégica).

Los presupuestos son herramientas de gestión y se encuentran dentro de la planificación presupuestaria, elemento valioso en la administración de empresas, al coadyuvar con el cumplimiento de las tareas básicas de la Dirección.

Existen diversas definiciones de lo que es un presupuesto, entre ellas, se pueden relevar las siguientes:

A.

Es un plan escrito expresado en términos cuantitativos.

B.

Es la predeterminación de las actividades de la empresa.

C.

Es un modelo matemático

D.

Es la contabilidad orientada al futuro.

E.

Es una reseña del plan de operaciones, de una empresa, para un periodo futuro, expresado en términos monetarios.

La formulación de presupuestos en las empresas determina que los diferentes estratos que integran la organización, tengan claramente definidos sus objetivos y estrategias, en directa relación con los objetivos de una empresa, o tal punto es verdad, que se dice que la organización de una empresa está basada en el presupuesto.

En cuanto a las clases de presupuestos se pueden mencionar entre las principales: Presupuestos periódicos

Referidos a empresas en marcha y que realizan la proyección de las actividades generales de una empresa para el futuro, en términos de costos, ingresos, activos, pasivos, etc. Presupuestos o Proyectos Especiales

Referidos a proyectos de inversión o a empresas no constituidas y que realizan la proyección de sus costos, ingresos, activos, pasivos, etc. Durante la vida útil del proyecto, comprendiendo proyecciones anuales. Presupuestos de Operación

El cual incluye el planeamiento de las operaciones para un período futuro, generalmente a corto plazo. Presupuesto de Capital

Incluye el planeamiento de adquisiciones de activos fijos. Presupuesto de Efectivo

Incluye el planeamiento de los ingresos y egresos de efectivo durante el período de proyección. Presupuesto de Estados Financieros

Incluye el planeamiento de las ganancias y pérdidas, así como de los activos y pasivos de la empresa durante el período presupuestal.

Aquí nos referiremos a la preparación de las proyecciones financieras de la empresa, a través de dos temas principales, que son: el Presupuesto de Efectivo y los Estados Financieros Proyectados. ETAPAS QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA FORMULACION DE PRESUPUESTOS

Pre-planeación

En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos para tratar de aprovechar las experiencias, se hace análisis de factores sociales, políticos y económicos que hayan marcado pautas en la economía nacional; se analiza el comportamiento de la empresa con el propósito de fijar los objetivos que se propone alcanzar la administración, ya sea a corto plazo. Elaboración

Comienza con el informe aprobado por la gerencia, en el cual cada jefe de área funcional de la empresa (ventas, producción, compras y administración) prepara los programas y los remite al director de presupuestos. Estos programas se apoyan en los objetivos y metas establecidos para el período de proyección. Ejecución

Esta etapa consiste en poner en marcha los planes. En el campo presupuestal, la ejecución es tan importante como las etapas de pre-planeación y elaboración, puesto que si no se ponen en marcha los planes, los objetivos no se dan por sí solos. Expresada de otra manera, la ejecución será la forma de materializar los planes y objetivos propuestos. Control

Etapa en que se deben evaluar los resultados mediante la comparación entre lo ejecutado y lo presupuestado, con el fin de reformular los presupuestos para los períodos siguientes:

EL PRESUPUESTO EN EL TIEMPO Los presupuestos pueden formularse en períodos mensuales, o hasta de un año (flujo de caja a corto plazo), también por períodos anuales (flujo de caja a largo plazo). En algunos casos, los presupuestos se dividen por meses para el primer trimestre y por trimestres para el resto del año. La elección de los períodos presupuestales depende principalmente de los objetivos, usos y confiabilidad de los datos del presupuesto, a través de la información financiera disponible en la empresa.

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN

PRESUPUESTO DE VENTAS

Predicción de las Ventas.- Es una exposición de lo que se espera que pueda suceder

al

respecto,

teniendo

en

cuenta

la

experiencia

anterior,

las

condiciones presentes y cualesquiera cambios en los factores que hayan influido en el pasado. Una predicción se diferencia de una simple conjetura por el grado en que aquella utiliza como base de su estimación cierta información minuciosamente analizada e interpretada. Debe brindar la siguiente información detallada: 1. Las ventas por ramos o líneas de un producto 2. Las ventas en unidades, en lugar de dólares o soles. Para los fines de planear la producción y de controlar las existencias son esenciales las unidades. La conversión en Soles puede hacerse después para efectos del Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado. 3. Ventas por territorios (zonas)

4. Ventas por meses; 5 Ventas por clases de clientes. Cuando el producto se vende a diferentes precios. A mayoristas, detallistas, tiendas en cadena, etc. A fin de fijar los ingresos y cobros.

Datos fundamentales para le predicción o estimación de ventas: 1. El análisis de las ventas anteriores, -

La tendencia regular o a largo plazo;

-

Los movimientos cíclicos;

-

Los patrones estacionales,

-

Las fluctuaciones accidentales.

2. Los sistemas y normas o políticas de ventas; 3. Las condiciones mercantiles generales y especiales

Método Analítico para predecir las ventas.- La limitación del método estadístico, es que es esencialmente mecánico y por consiguiente debe complementarse con otro medio más flexible. El método analítico aplica criterio y análisis a hechos y condiciones conocidas a fin de obtener la mejor aproximación posible de lo que sucederá en el futuro. No vacila en utilizar cualquiera o todos los diversos artificios sugeridos por los métodos estadísticos. La persona que se dedica a predecir las ventas sin conocer las tendencias del crecimiento y la posición relativa de las industrias competidoras difícilmente puede estar familiarizada con su propia industria. Su principal inconveniente es su dificultad de aplicación. No existe ninguna fórmula especial al particular, ya que el procedimiento no es mecánico. Para su éxito se debe disponer:

1. Información específica sobre la industria en particular. 2. Un buen dominio de los métodos estadísticos

3. La familiaridad con los principios económicos generales y el sistema industrial a los que tales principios pretenden aplicarse.

EL PRESUPUESTO DE EFECTIVO

Concepto El Presupuesto de Efectivo que se denomina también presupuesto de caja, flujo de caja, cash flow, presupuesto de tesorería o pronóstico de caja es una proyección de ingresos y egresos de efectivo previstos durante un periodo presupuestal, y forma parte del sistema presupuestal de una empresa. La proyección detallada de los requerimientos o necesidades de efectivo, es de gran utilidad para el Gerente Financiero, ya que el Presupuesto de Efectivo, o Cash flow, permite establecer los probables ingresos y egresos de efectivo, los niveles de recursos financieros y las posibles necesidades de financiamiento, esto último conlleva a planear la búsqueda de préstamos necesarios. Además, el Presupuesto de Efectivo es un instrumento que logra mantener un adecuado control sobre la disponibilidad de efectivo, siendo un indicador de la posible liquidez de la empresa, que al reflejar la corriente de efectivo durante un período, es de gran ayuda en el manejo financiero empresarial. En cuanto al horizonte de tiempo o periodo de proyección, este presupuesto puede ser.

A)

A Corto Plazo Cuando el horizonte de planeamiento se divide generalmente en periodos mensuales, semanales o diarios, lo que permite evaluar las necesidades financieras a corto plazo.

Cuando más incierto sea el movimiento de

efectivo de una empresa, su Presupuesto de Efectivo comprenderá períodos más breves.

B)

A Largo Plazo Cuando el horizonte de tiempo es generalmente para varios años, dividiéndose la proyección en períodos anuales y permitiendo evaluar la financiación a largo plazo.

Ingresos y Egresos de Efectivo El presupuesto de Efectivo contiene los Ingresos, o entradas en efectivo, y los Egresos o desembolsos de efectivo, examinaremos cada rubro.

A)

Ingresos de Efectivo Las entradas o ingresos de efectivo se derivan principalmente de las ventas al contado, las cobranzas o recuperaciones de los créditos otorgados por la empresa, los préstamos bancarios, sobregiros y eventualmente de nuevos aportes de capitales en efectivo, ventas de activos fijos, venta de valores negociables y otras fuentes de ingresos Intereses sobre cuentas por cobrar, dividendos cobrados, etc.

Las

ventas, factor muy importante en el desarrollo del Presupuesto de Efectivo, pueden pronosticarse en función de diversas técnicas de proyección,

basadas

principalmente

en

criterios

estadísticos,

no

estadísticos o mixtos.

Para pronosticar los ingresos por ventas al contado, así como por cobranzas, se debe tomar como base la política de créditos y cobranzas establecida por la empresa, ya que, en función de tal política se establecerán los plazos de recuperación de las cuentas por cobrar. Los egresos consideran las salidas de dinero efectuadas, esto incluye los pagos por compra de materias primas, pagos al personal, pagos por intereses y amortizaciones de prestamos, gastos de operación entre otros. Antes de realizar un presupuesto de efectivo se deben de realizar los siguientes reportes: Presupuesto de Ventas

Programa de Producción Programa de consumo de materia Prima Presupuesto de compras (Unidades) Presupuesto de Compras (monetario) Presupuesto de MOD Presupuestos de Gastos Indirectos Presupuestos de Costo de Producción Costo del Inventario Final Costo de Ventas Pronósticos de Cobranzas Pronóstico de Pagos por Compras Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado y por ultimo el Presupuesto de efectivo (Flujo de Caja) Balance General Proyectado

El Presupuesto de Efectivo es un claro indicador del comportamiento futuro de la liquidez de la empresa, por ello el Gerente Financiero, como responsable del manejo del efectivo, debe mantener un adecuado control sobre dicho efectivo, ya que generalmente los ingresos reales diferirán de los presupuestados.

Estas variaciones son debidas principalmente a cambios en

los factores que afectan el efectivo, a circunstancias emergentes que afectan las operaciones normales del negocio o, a una falta de control adecuado. Debe evaluarse la situación actual de liquidez de la empresa y su posible posición, por ejemplo si para Cualquier empresa en un mes determinado, se pronosticó un saldo final de Caja de S/.28 mil y realmente fue de S/. 18 mil, se deben analizar las causas que motivaron esta desfavorable situación de liquidez.

Luego, deben evaluarse los ingresos y egresos en efectivo para

futuros períodos presupuestales, en forma bastante cuidadosa, enmarcándose dentro de las nuevas variables que puedan afectarlos. Este análisis del Presupuesto de Efectivo implica una perspectiva dinámica de la situación de la liquidez de la firma.

Para lograr un adecuado control del efectivo, se recomienda preparar Presupuestos de Efectivo a corto y largo plazo, evaluar en forma diaria la situación del Efectivo o posición en Caja y reprogramar mensualmente el Presupuesto de Efectivo de la empresa.

Siendo el presupuesto de Efectivo, o Cash Flow, una herramienta en la planeación financiera, un análisis del mismo permite al Gerente Financiero comprobar que, de lograrse un superávit de efectivo o excedente, se podrá. orientar tales recursos a:

a)

Invertir en el mejoramiento o ampliación de las líneas de producción o de servicios.

b)

Pagar mayores dividendos, mejorando la tasa de rendimiento de la inversión de los accionistas.

c)

Mejorar la imagen de la empresa, ante instituciones financieras y proveedores.

Por lo tanto, es importante como meta, el lograr mejorar el Presupuesto de Efectivo y para ello se pueden utilizar diversas medidas, como por ejemplo:

1º Control del nivel de las existencias o inventarios a)

Reducir los niveles de stocks de materias primas, viendo siempre de asegurar la producción.

b)

Efectuar pedidos de materias primas cuando realmente se necesitan.

c)

Reducir los niveles de stocks de productos terminados, sin dejar de tener un stock que permita cumplir con los clientes.

2º Control de las Cuentas por Cobrar a)

Revisar periódicamente las Cuentas por Cobrar de clientes.

b)

En períodos de tasa elevadas de interés y presupuestos de efectivo deficitarios, recurrir a la venta de Cuentas por Cobrar o factoring, evaluando previamente la relación costo-beneficio de la decisión.

c)

Mantener un período promedio de cobro, lo más bajo posible.

3º Control de las Cuentas por Pagar a)

Reducir el nivel de 'egresos o desembolso siempre que sea posible.

b)

Estudiar cuidadosamente los descuentos por pronto pago.

c)

Clasificar los pagos por prioridad, en función de la importancia del proveedor,

su

política

de

créditos

los

probables

penalidades

financieras o recargos por intereses.

4º Control de los Créditos a)

Adoptar normas de crédito, suficientemente estrictas, que hagan mínimas las pérdidas por incobrables, flexibilizándolos para los buenos clientes.

b)

Investigar a los clientes minuciosamente, antes de otorgar un crédito.

5º Control de la Facturación a)

Analizar el sistema de facturación para detectar cualquier demora u obstáculo que impida su agilidad.

b)

Emitir facturas parciales, a medida que se efectúan entregas también parciales, previo acuerdo con el cliente.

6º Acelerar pagos a través de descuentos por pronto pago 7º Acelerar el depósito de los cheques de los clientes 8º Analizar la conveniencia de alquiler o comprar los activos fijos.

Con la finalidad de reducir la incertidumbre en la preparación del Presupuesto de Efectivo se pueden elaborar flujos de efectivo de tipo conservador, optimista y más probable, para que el Gerente Financiero, al

evaluarlos, pueda determinar el financiamiento máximo mínimo que se requiere

y

tomar,

consecuentemente,

decisiones

financieras

mejor

sustentadas. INFORMACIÓN FINANCIERA EN LOS PRESUPUESTOS ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTOS Y EL FLUJO DE CAJA

H O Y AYER

MAÑANA

HECHOS HISTORICOS

HECHOS PROYECTADOS

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACION

PRESUPUESTOS PROYECTADOS

LA INFORMACIÓN SE RESUME EN LOS ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Y EL FLUJO DE CAJA

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SESIÓN 11 - EXAMEN FINAL

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