Métodos de cálculo de costos - Cartier

UNIDAD TEMÁTICA IV – Métodos de cálculo de costos


Los métodos de cálculo de costos

Todo método de cálculo es una construcción lógica que trata de
acumular – con mayor o menor grado de certeza – los costos de los recursos
considerados necesarios para la obtención de un determinado resultado
productivo.

Es aquí donde se aplica concretamente aquel concepto expresado en la
Unidad Temática I que decía: …"La Teoría General del Costo tiene como
cometido la tarea de construir esquemas de análisis que permitan vincular
razonablemente los factores productivos empleados con los resultados
productivos obtenidos, a través de la definición de las relaciones
funcionales existentes entre las distintas acciones que componen el proceso
productivo". Un modelo o método de cálculo de costos se plasma en un
conjunto de procesos – más o menos precisos – de acumulación, pero siempre
basados en relaciones funcionales que los justifican y avalan.

Como también quedó dicho, toda relación funcional está condicionada
por los objetivos del análisis. De modo que, por definición, un método de
costeo posee un margen de subjetividad cierto. Pero esta subjetividad no
significa discrecionalidad en el proceso de acumulación, sino – por el
contrario – responsabilidad para elegir según sea la circunstancia, las
relaciones técnicas más apropiadas que respalden los cálculos de costos.

Clasificación de los métodos de cálculo

Lo antedicho implica que cada método de cálculo específico aplicado a
resolver la problemática de determinación de costos de un ente en
particular, tendrá características que necesariamente lo diferenciará de
otros métodos aplicados en otros entes.

Esto es obvio si se tiene en cuenta los componentes subjetivos en la
elección de las relaciones funcionales implícitas respecto de los elementos
considerados como necesarios a los efectos de la acumulación de los costos
de un "resultado productivo".


Métodos según los elementos de costos considerados

Partamos de dos relaciones funcionales que tratan de fundamentar la
consideración de "necesariedad" cualitativa de un factor a los efectos de
su inclusión en el cálculo del costo de un resultado productivo (RF 1 y RF
2):

RF 1: Todo "resultado productivo" es obtenido a través del desarrollo de
distintas acciones que corresponde en su totalidad a una misma FUNCIÓN: la
de producción. Por lo tanto todos los factores insumidos en la Función de
Producción deben ser considerados como COSTOS NECESARIOS para la obtención
del resultado productivo.

RF 2: La obtención de un "resultado productivo", con independencia de la
función en la que se obtiene, provoca el sacrificio de determinados
factores productivos, lo que no se insumirían si el resultado productivo no
se produjera. Por lo tanto, solo los factores que se insumen en una cuantía
proporcional a los resultados productivos obtenidos deben ser considerados
como COSTOS NECESARIOS para la obtención de ese resultado productivo.

Queda claro que ambas relaciones funcionales (RF 1 y RF 2) justifican con
cierta razonabilidad la inclusión o no de ciertos factores en el cálculo
del costo de un resultado productivo. Sin embargo, los esquemas que se
desprenderán de una y otra resultarían ser significativamente diferentes
aunque ambos persigan la acumulación de los costos necesarios para su
elaboración.

En el caso de utilizar la RF 1, el método de cálculo considerará como
costos necesarios a todos los factores productivos – cualquiera sea su
comportamiento – en la medida que haya sido insumido en la función de
producción de ese resultado productivo.


En el caso de utilizar la RF 2, el método de cálculo considerará como
costos necesarios exclusivamente a los factores que tengan un
comportamiento variable frente a los cambios en los volúmenes de
resultados productivos obtenidos.

En otras palabras, podríamos decir que, más allá de otras
particularidades que posea el modelo de cálculo específico, todo método que
asuma la relación funcional RF 1 a los efectos de la consideración
cualitativa de los factores necesarios, podrá ser considerado dentro del
tipo o clase denominado COSTEO COMPLETO.

En cambio, los métodos que asuman la consideración cualitativa de los
factores necesarios según la relación funcional RF 2, podrán ser
considerados dentro del tipo o clase llamado COSTEO VARIABLE.

El esquema gráfico de uno y otro método de costeo se explicita a
continuación: (sin olvidar en su análisis que "resultado productivo" es una
salida de un proceso productivo cualquiera sea la característica del
mismo)
COSTEO COMPLETO
(Figura 1)



COSTEO VARIABLE
(Figura 2)


Métodos según el momento del cálculo del costo

Partamos ahora de otras dos relaciones funcionales que también tratan
de fundamentar la consideración de "necesariedad" pero en términos
cuantitativos (tanto en lo físico como en lo monetario) de un factor, a los
efectos de su inclusión en el cálculo del costo de un resultado productivo.

RF 3: La obtención de cierta cantidad de resultado productivo origina el
insumo (o causa el sacrificio) de ciertas cantidades reales de factores
productivos. Por lo tanto, las cantidades de factores en cuyo sacrificio se
ha incurrido deberán ser considerados – en términos resultantes o a
posteriori – las CANTIDADES NECESARIAS para la obtención de ese "resultado
productivo".

RF 4: La obtención de cierta cantidad de "resultado productivo" debería
originar (o causar) el insumo de ciertas cantidades teóricas – previamente
calculadas según determinados parámetros de eficiencia – de cada factor
productivo. Por lo tanto, sea cual fuere la cantidad de factor productivo
empleado en la obtención de cierta cantidad de resultado productivo, solo
las cantidades teóricas o hipotéticas que debieron haberse empleado deberán
ser consideradas como las CANTIDADES NECESARIAS para la obtención de ese
resultado productivo, correspondiendo considerar a los excedentes como
costos no necesarios para la obtención de esos "resultados productivos".

También aquí, desde otra perspectiva, las dos relaciones funcionales (RF
3 y RF 4) justifican con diferentes argumentos – pero con cierta
razonabilidad – la inclusión o no de ciertas cuantías (físicas o
monetarias) de los factores productivos en el cálculo del costo de un
resultado productivo.

En el caso de utilizar la RF 3, le método considerará como costos
necesarios los correspondientes a los de los factores realmente
empleados.

En el caso de utilizar la RF 4, el método considerará como costos
necesarios a los de los factores que hipotéticamente debieron haberse
empleado para la obtención de los resultados productivos logrados.

Aquí también podríamos decir que, más allá de otras particularidades que
posea el modelo de cálculo específico, todo método que asuma la relación
funcional RF 3 a los efectos de la consideración de los factores
cuantitativamente necesarios, podrá ser considerado dentro del tipo o clase
denominado COSTEO HISTÓRICO O COSTEO RESULTANTE.

En cambio, los métodos que asuman la consideración de los factores
cuantitativamente necesarios según la relación funcional RF 4, podría ser
considerado dentro del tipo o clase llamado COSTEO PREDETERMINADO.

El esquema gráfico de uno y otro método de costeo se explicita a
continuación:


COSTEO HISTÓRICO O RESULTANTE
(Figura 3)







COSTEO PREDETERMINADO
(Figura 4)

Combinación de los métodos descriptos

Como resulta obvio, toda metodología de costeo o cálculo de costos
debe estar basada en relaciones funcionales que justifiquen la
"necesariedad" tanto desde el punto de vista cualitativo como cuantitativo.


Esto supone entonces que de la combinación de las relaciones
funcionales descriptas surgirán cuatro clases de métodos de costeo, según
lo muestra el siguiente cuadro:

" "NECESARIEDAD CUALITATIVA "
" "Según el "Según factores considerados costos "
" "momento de " "
" "calculo o " "
"NECESARIEDAD "determinación " "
" " " "
"CUANTITATIVA " " "
" " "(RF 1) "(RF 2) "
" " "COSTEO COMPLETO "COSTEO VARIABLE "
" "(RF 3) "(RF 1/RF 2) "(RF 2/RF 3) "
" "COSTEO "COSTEO "COSTEO "
" "HISTORICO "HISTORICO "HISTORICO "
" " "COMPLETO "VARIABLE "
" "(RF 4) "(RF 1/RF 4) "(RF 2/ RF 4) "
" "COSTEO "COSTEO "COSTEO "
" "PREDETERMINADO "PREDETERMINADO "PREDETERMINADO "
" " "COMPLETO "VARIABLE "

(Figura 5)

Los gráficos que se expusieron más arriba (figura 1 y 2), referidos a
los métodos de costeo "Completo" y "Variable" corresponden ambos a modelos
de costeo histórico. Los que siguen son esquemas gráficos correspondientes
a los métodos de costeo "Completo" y "Variable" predeterminados.





COSTEO COMPLETO PREDETERMINADO
(Figura 6)





COSTEO VARIABLE PREDETERMINADO
(Figura 7)


Costeo Completo por Absorción y Costeo Completo Integral

Respecto del Costeo Completo se dijo más arriba que todo factor, en
la medida que haya sido sacrificado en la función de producción, debe
intervenir en el costeo del resultado productivo obtenido.

En la gráfica correspondiente a "Costeo Completo" vemos que tanto los
factores variables como los no variables se apropian a las respectivas
funciones y todos los costos de la función de producción son considerados
necesarios para la obtención del resultado productivo.

Pero, entrando en algún nivel de detalle, habrá que decir que esa
segunda apropiación del Costo Funcional al Costo del Resultado Productivo
plantea ciertas particularidades según sea el factor productivo.

En efecto, los costos de los factores variables resultan de relativa
fácil imputación a la unidad de resultado productivo ya que – por
definición – el factor se devenga en función de la cuantía del resultado
obtenido.

Pero con relación al costo de los factores no variables (fijos y
semifijos), el modelo debe – inevitablemente – considerar como costo de
cada unidad de resultado productivo un promedio que surge del cociente
entre el costo total de los factores no variables y un cierto volumen de
resultado productivo.

El llamado método de Costeo Completo por Absorción trabaja utilizando
para este concepto el siguiente cociente:






No es ésta, sin embargo, la única alternativa para efectuar esa
imputación. El método del Costeo Completo Integral propone a cambio la
determinación sobre la base de datos predeterminados tanto para el
numerador como para el denominador.





El análisis de las diferencias que eventualmente pudieran surgir
entre los datos hipotéticos y los reales (tanto del numerador como del
denominador) constituyen parte fundamental del modelo, tal como se verá en
el desarrollo de las Unidades Temáticas que se refieren al "Uso de los
Costos".



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PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES

PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES

Resultados del Período

Costo de Resultados Productivos

Fijos y Semifijos

Variables

Costos de otras
Funciones

Costos de la función Producción









Fijos y Semifijos

Variables

Costos Fijos y
Semifijos

Costos
Variables









Resultados del Período

Costo de Resultados Productivos

PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES

Reales
Variables
Fijos y Semifijos

PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES


COSTOS










Resultados del Período

Costo de Resultados Productivos

Reales
Variables
Fijos y Semifijos

COSTOS










Resultados del Período

Costo de Resultados Productivos

Predeterminados

Excedentes

Costos Fijos y Semifijos Totales Reales : COSTO NO VARIABLE UNITARIO
Volumen Real Resultante de Producción


Costos Fijos y Semifijos Totales Presupuestados: COSTO NO VARIABLE UNITARIO
Volumen Presupuestado de Producción

Predeterminados


Excedentes

Predeterminados


Excedentes





PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES

REALES


VARIABLES


NO
VARIABLES

COSTO
FUNCION
PRODUCCION






Resultados del Período

Costo de Resultados Productivos



COSTO
OTRAS FUNCIONES

Resultados del Período

Resultados del Período

COSTOS
FIJOS Y SEMIFIJOS



COSTOS

VARIABLES

REALES


VARIABLES


NO
VARIABLES

Predeterminados


Excedentes

Predeterminados


Excedentes





PROCESO PRODUCTIVO

FACTORES






Resultados del Período

Resultados del Período

Resultados del Período

Costo de Resultados Productivos