El Impuesto de Sucesiones y Donaciones a la luz del principio de no confiscatoriedad, una visión comparada

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto que puede alcanzar tipos marginales superiores al 80%. A todas luces estas cifras pueden entrar en conflicto con uno de los principios del artículo 31 de nuestra Constitución: el de no confiscatoriedad. En este trabajo planteamos una visión crítica de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional español en esta materia, confrontándola con la jurisprudencia de sus homónimos belga, alemán o francés, en las cuáles esta cuestión es tratada con mayor valentía, determinación y claridad. El caso alemán, con sendas sentencias de 22 de junio de 1995 como referencia, es un clásico de la jurisprudencia sobre confiscatoriedad, señalando como línea infranqueable del poder tributario del Estado un gravamen del 50% de la riqueza potencial del sujeto. La jurisprudencia belga reviste especial interés por abordar concretamente la confiscatoriedad en el ISD señalando que un tipo del 90% es manifestement confiscatoire. Finalmente, a raíz de las últimas reformas en Francia su Consejo Constitucional ha evaluado diferentes medidas tributarias sentando jurisprudencia sobre el equilibrio entre solidaridad y confiscatoriedad. Mientras que otros jueces constitucionales han entrado de lleno en la cuestión de la confiscatoriedad, las expresiones empleadas por nuestro intérprete constitucional al dibujar los límites de este principio constitucional son vagas y poco precisas. Sirva de ejemplo la exigencia de que, para que un tributo se considere confiscatorio, se deba “agotar la riqueza imponible -sustrato, base o exigencia de toda imposición - so pretexto del deber de contribuir, llegando a privar al sujeto de sus rentas y propiedades”. Resulta bastante obvio que agotar la riqueza imponible (el 100%) es el límite último de la confiscatoriedad pero, ¿no pueden existir otros límites lógicos que permitan un examen más preciso de las manifestaciones más agresivas del deber de contribuir?