DETERMINACION ELEMENTOS ESTADOS CONTABLES

DETERMINACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES APLICABLES A LOS MODELOS CONTABLES FINANCIERO, SOCIAL Y AMBIENTAL.

JONATHAN VELÁSQUEZ LOAIZA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS CONTADURÍA PÚBLICA UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO ARMENIA FEBRERO DE 2013

I

DETERMINACION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES APLICABLES A LOS MODELOS CONTABLES FINANCIERO, SOCIAL Y AMBIENTAL.

JONATHAN VELÁSQUEZ LOAIZA

TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO ASESOR: Mg. EUTIMIO MEJÍA SOTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS CONTADURÍA PÚBLICA UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO ARMENIA FEBRERO DE 2013 II

TABLA DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN ................................................................................................. VIII 1.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .............................................................. 9

2.

OBJETIVOS ................................................................................................... 11 2.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................. 11 2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ........................................................................ 11

3.

JUSTIFICACIÓN ............................................................................................ 12

4.

RESUMEN ..................................................................................................... 13

5.

PALABRAS CLAVES ..................................................................................... 13

6.

ABSTRACT .................................................................................................... 13

7.

KEY WORDS ................................................................................................. 14

8.

MARCO DE REFERENCIA ............................................................................ 14 8.1

MARCO HISTORICO ............................................................................... 14

8.2

MARCO TEORICO:.................................................................................. 18

8.2.1 CONSIDERACIONES PRELIMINARES:............................................... 18 8.2.2 LOS ESTADOS CONTABLES .............................................................. 20 8.3

MARCO CONCEPTUAL: ......................................................................... 24

"8.3.1 Modelo contable financiero .................................................................. 27 8.3.2 Modelo contable social .......................................................................... 29 8.3.3 Modelo contable ambiental ................................................................... 30 9.

MARCO LEGAL ............................................................................................. 37

10.

FICHAS BIBLIOGRAFICAS......................................................................... 38

11.

DISEÑO METODOLOGICO ........................................................................ 40

12.

DESARROLLO TEÓRICO ........................................................................... 41

12.1 ELEMENTOS ............................................................................................. 44 12.1.1

DEFINICIONES DE ACTIVO.......................................................... 46

12.1.2

DEFINICIONES DE PASIVO.......................................................... 64

12.1.3

DEFINICIONES DE CAPITAL ........................................................ 73

12.1.4

DEFINICIONES DE INGRESO ...................................................... 88

12.1.5

DEFINICIONES DE GASTO .......................................................... 94 III

12.1.6

DEFINICIONES DE COSTO ........................................................ 100

13.

CONCLUSIONES ...................................................................................... 104

14.

GLOSARIO DE SIGLAS ............................................................................ 105

15.

BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................... 108

IV

ÍNDICE DE ILUSTRACIONES Y TABLAS GRAFICA 1 TIPOS DE ESTADOS CONTABLES ....................................................................... 9 GRAFICA 2 Estructura de la ciencia contable........................................................................... 19 GRAFICA 3 Estados contables en los diferentes modelos. ...................................................... 20 GRAFICA 4 Tipos de riqueza y fin de los estados contables .................................................... 41 GRAFICA 5 Tipos de riqueza y sus variables objetivo de la contabilidad. ................................ 43 Tabla 1 Descripción de los estados contables. .................................................................. 44

V

JURADOS

VI

DEDICATORIA A mi padre quien confió que yo podía cambiar la historia, a mi paciente madre y a Dios que hizo nuevamente, su agradable y perfecta voluntad.

VII

INTRODUCCIÓN Identificar y analizar los elementos para la creación y diseño de nuevos estados contables que no se limiten solamente a los financieros, es una actividad importante en la medida que se parte del hecho que la contabilidad analiza no sólo la realidad financiera de las organizaciones sino también la social y la ambiental. Sin embargo, en la actualidad no hay estados contables sociales ni ambientales de universal difusión y aceptación, por lo cual la información revelada es incompleta y carece de herramientas que le ayuden a publicar una información íntegra de lo que ocurre en las entidades que a su vez, encuentran en la contabilidad una herramienta de difusión de la situación de las mismas. Los diferentes desarrollos teóricos como la identificación de variables ambientales y modelos de balance social, han motivado este trabajo para que identificando los elementos comunes de los estados contables existentes (los financieros) y los desarrollos que se acaban de mencionar se pueda establecer un marco conceptual que permita el diseño de estados contables para que la contabilidad pueda dar cuenta de las realidades financiera, ambiental y social de manera clara, completa y comparable. Para los fines previamente mencionados, este trabajo se encaminará en primera instancia aglomerando unas consideraciones preliminares de términos, conceptos teóricos, análisis iniciales para posteriormente adentrarse en analizar las características de los estados financieros existentes, métodos de valoración contingentes y modelos de balances sociales para empezar a identificar los elementos comunes que hacen parte de sus estructuras y de esta manera poder enunciar elementos para la creación de estados contables de universalmente aceptados. Adicionalmente se hará un inventario de definiciones y conceptos que pueden ser útiles en la temática desarrollada para llegar a las conclusiones. Finalmente, se propondrán unas nuevas definiciones de los elementos de los estados contables.

VIII

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA La contabilidad como una ciencia que en su actividad técnica emite informes, debe postular diferentes informes que den cuenta del control de la riqueza y como tal, debe diseñar informes específicos para el tipo de riqueza económico – financiera, ambiental y social. Sin embargo es notable que los estados contables que se manejan en la actualidad, se limitan a la riqueza financiera, y considerando que en la empresa se manejan varios tipos de riqueza, como los que se acaban de mencionar, las cuales pueden ser también tangibles e intangibles, se hace necesaria la implementación de estados contables que revelen información de tipo social y de tipo ambiental además de la financiera. A nivel financiero, se conoce el balance general, estado de resultados, flujos de efectivos y otros. También se conocen otros desarrollos que pueden ser aplicables para los modelos contables social y ambiental pero se requiere una estandarización, difusión y adopción para que se conozca íntegramente la realidad de las organizaciones. La presente monografía pretende compilar conceptos que ayuden a determinar las definiciones más adecuadas para cada uno de los elementos de los estados contables o construirlas a partir de las citadas. Es decir, activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y costo.

ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS

ESTADOS CONTABLES ESTADOS CONTABLES SOCIALES

ESTADOS CONTABLES AMBIENTALES

GRAFICA 1 TIPOS DE ESTADOS CONTABLES FUENTE: Elaboración propia

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1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA: ¿Es posible identificar y definir los elementos de los estados contables que contribuyan a la construcción de un cimiento teórico que permita la creación o normalización de nuevos estados contables? 1.2 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA: 

¿Cuáles son las cualidades intrínsecas de los estados financieros que los han hecho tan efectivos?



¿Cuáles son los elementos que deben estructurar los estados contables no financieros y cuáles deben ser sus fines?



¿Qué concepciones son útiles para los estados contables sociales y ambientales de las definiciones de activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y costos?



¿Qué elementos son los más pertinentes para la aplicación en estados contables diferentes a los financieros?

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2. OBJETIVOS 2.1 OBJETIVO GENERAL Determinar cuáles son las concepciones adecuadas de los elementos de los estados contables financieros para la formulación de estados contables de tipo ambiental y social a partir de definiciones identificadas y que puedan ser aplicadas para la medición de la riqueza ambiental, social y financiera controlada por las organizaciones. 2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 

Identificar los elementos que deben estructurar los estados contables y sus fines



Hacer un inventario de definiciones de activos, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y costos y analizarlos en relación a los diferentes modelos contables para determinar cuáles son los más adecuados



Definir los elementos que se consideren más pertinentes para la aplicación en estados contables diferentes a los financieros

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3. JUSTIFICACIÓN Este trabajo es una monografía que recopila información teoría y técnica con el fin de promover la formulación de estados contables ambientales y sociales o cualquier otra realidad que se considere objeto de estudio de la contabilidad. Con este fin se ha pensado en determinar unos elementos que sean aplicables a cualquier tipo de estados contables, proporcionará una directriz para que se comiencen a confeccionar los mismos y para que a su vez, aparezcan regulaciones, marcos conceptuales y aplicaciones técnicas que permitan a los usuarios de la información, contar con una visión global de las organizaciones a través de los informes contables. De este trabajo, puede resultar conceptos que serán aplicables a la profesión contable en la emisión de informes sobre la riqueza económica, ambiental y social de las organizaciones. La contabilidad hasta el siglo XXI ha tenido un marcado desarrollo en la parte técnica pero los fundamentos teóricos son aislados y tal vez escasos, algunos de los que se han preocupado por una formulación de una teoría general contable han sido Richard Mattessich, Leandro Cañibano, Carlos Luis García Casella, Antonio Lopes de Sá, entre otros. Por lo cual se han hallado técnicas contables pero los fundamentos de las mismas tienden a ser ambiguos. El mayor desarrollo ha recaído en el modelo financiero el cual ha desarrollado las técnicas más avanzadas, expresadas en marcos conceptuales, regulaciones y prácticas contables pero se debe buscar un equilibrio en aquellos modelos (Segmentos de la realidad) que ha descuidado la contabilidad.

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4. RESUMEN Este documento aborda la temática de los elementos de los estados contables de forma integral, es decir, que además de los estados financieros, considera estados contables ambientales y estados contables sociales, entendiendo que en el saber contable, aún se están discutiendo temas que permitan a la contabilidad, perfilarse en estas dimensiones. En ese sentido, el trabajo presenta algunas consideraciones a tener en cuenta sobre los estados contables y posteriormente, presenta un inventario de definiciones de los considerados elementos básicos de los estados financieros, pero vistos desde las dimensiones económica, ambiental y social; estos son el Activo, Pasivo, Patrimonio (o capital), Ingresos, Gastos y Costos. Al final de cada concepto, se realiza un análisis y se propone una definición integral de cada concepto, de tal manera que sea aplicable a las dimensiones antes mencionadas y por tanto, puedan servir de soporte teórico para el diseño de nuevos estados contables que representen otras riquezas además de la económico – financiera. 5. PALABRAS CLAVES Estados contables, activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto, costo, ambiental, económico, social 6. ABSTRACT This paper addresses the issue of the accounting statements of an integral, is to say, in addition to the financial statements, considers environmental statements and social statements, understanding that knowledge in accounting, issues still being discussed to enable accounting, profiled in these dimensions. In that sense, the paper presents some considerations to keep in mind about the financial statements and then presents an inventory of definitions considered basic elements of financial statements, but viewed from the economic, environmental and social, these are the Assets, liabilities, equity (or capital), income, expenses and costs. At the end of each concept, an analysis and propose a comprehensive definition of each concept, so that it applies to the above dimensions and therefore may provide support for the theoretical design of new accounting statements representing other addition to the economic wealth - financial.

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7. KEY WORDS Accounting statements, assets, liabilities, equity, income, expenses, cost, financial, environmental, social

8. MARCO DE REFERENCIA 8.1 MARCO HISTORICO La contabilidad es un conocimiento que a diferencia de otros, no remonta sus hipótesis fundamentales a las primeras eras de la humanidad. Empero que desde la antigüedad se ha utilizado la contabilidad de forma pragmática sin tener el mayor detenimiento en la fundamentación teórica que soporta dicha practica. Añádase a lo anterior que el hombre desde siempre ha manifestado la necesidad de tener control sobre sus posesiones, cosa que no era realmente difícil para los hombres primitivos que con elementos físicos (piedras, hojas) representaban sus ganados y sus productos que en últimas, no eran tanto en comparación con las riquezas que en la actualidad puede controlar una organización. Nótese con esto que la contabilidad en sus orígenes fue de carácter privado e individual en donde sólo se necesitaba saber en primera medida, qué se tenía. Fue hasta la aparición de la partida doble en donde la contabilidad se remitía a la práctica de un desarrollo conceptual y matemático. Pero sólo hasta después del año 1500, se llegó a tener conocimiento de esta, de forma casi contemporánea con el inicio de la edad moderna como lo denota Pérez Vaquero (2010): 

“Para muchos historiadores occidentales, la Edad Media se convirtió en Moderna cuando los turcos tomaron Constantinopla, en 1453; en cambio, otros autores consideran que ese momento llego en 1492, al coincidir en esta fecha el final de la reconquista española —con la caída del reino nazari de Granada— y el “descubrimiento” de América; finalmente, también hay quienes retrasan ese punto de inflexión a 1517, con la crisis de la Iglesia Católica y la posterior Reforma Protestante. Sea cual sea la fecha exacta, lo cierto es que en aquella época —segunda mitad del siglo XV y comienzos del XVI— Europa volvió su mirada hacia los textos clásicos grecorromanos; surgieron el Renacimiento y el humanismo; Gutenberg imprimió el primer libro con caracteres móviles (1455) y los diferentes países europeos empezaron a consolidarse como Estados, al tiempo que la economía se recuperaba y desaparecían los problemas demográficos de los siglos precedentes. 14

Desde una perspectiva contable, sin embargo, no existe ninguna duda: la Edad Moderna comenzó en 1494, cuando Luca Pacioli publicó en Venecia su famoso tratado XI “De Computis et Scripturis”, incluido en el libro Summa di Arithmetica,Geometrica, Proportioni et Proportionalita”. En este se contenía además de diversos conceptos aritméticos, las bases conceptuales de la partida doble, la cual fue el método que se convirtió en paradigma y que identificó la contabilidad por más de cinco siglos. Con la partida doble, surgió la contabilidad moderna que daba razón comprobada de los derechos y las propiedades que cada persona que la utilizara tuviera, o en su defecto, el monto de los gastos y valor de los intercambios propios de los negocios. Pero es necesario reconocer que Pacioli si bien fue pionero en publicar vestigios de conocimiento contable. No fue el único que la estudió, personajes como Karl Peter Kheil, quien publico sus aportes conocidos en alemán como Diario de Contabilidad o Historia de la Contabilidad (en su primera traducción al español). Benedetto Cotrugli que escribió casi 50 años que Pacioli acerca de la partida doble, pero de quien sus escritos salieron mucho tiempo después a la luz. El todo es que la partida doble nunca fue un fin en sí misma, ya que lo que de fondo se buscaba, era informar acerca de las transacciones mercantiles y rendir informes sobre las mismas. Con esto, se consolidaron los libros de contabilidad ya que la intensa actividad mercantil sugería el registro de las operaciones realizadas, además de esto, se logró un avance adicional cuando se incursionó con la encuadernación ya que con esto no se podían añadir información a los libros de forma fraudulenta. A esto se suma el remplazo de los números romanos por los arábigos los cuales facilitaban operaciones aritméticas. Todo esto se desarrolló principalmente en el contexto de la economía italiana quienes comercializaban con los de oriente, Egipto, los cruzados, entre otros. La práctica de la partida doble y la teneduría de libros, se extendió por toda Europa, siendo España uno de los que primero adoptó su práctica. Pero se hace necesario advertir que la contabilidad permaneció en un “periodo muerto” en dónde con la aplicación de la partida doble y la teneduría de los libros. Conservó un esquema estático en donde no fue relevante la evolución de esta ciencia.

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Sólo tres siglos después, se puede hablar de manifestaciones investigativas serias en torno a la contabilidad con el libro publicado por la francesa R.P. Coffy llamado La Tenue des Libres a la parties doubles (Teneduría de Libros por partida doble), el cual fue presentado a la Academia de Ciencias de Francia. Quienes concluyeron que la ciencia contable era la auxiliadora en la gestión y administración de flujos de capitales públicos y privados. A partir de este momento, se comenzó a concebir la contabilidad de forma más analítica y justificada, con la formulación de axiomas y teoremas, esto en cuanto al desarrollo epistemológico de la contabilidad. En términos prácticos, se consolidó también la contabilidad y su papel determinante en la gestión y administración de flujos como se acaba de mencionar. Esto gracias a los informes contables que se empezaban a diseñar a partir de los libros de contabilidad y el registro de cuentas. Ya para el año de 1922 Fabio Besta, reconocería que la contabilidad se ocupa del control de la riqueza aunque la reducía sólo a las riquezas económicas, con esto se decanta que el desarrollo de la contabilidad, hasta ahora comienza a ser autónomo ya que al no ser reconocida en sus principios como ciencia, tomó concepciones parásitamente del derecho, la administración y sobre todo de la economía y las finanzas por lo cual, se desarrollaron los estados financieros antes que cualquier otro tipo de estado contable. Entre 1940 y 1970, la contabilidad a través de la escuela patrimonialista, determinó que su objeto de estudio era la hacienda, su control y sus efectos, con representantes como Zappa, Massi. Se alcanzó una firmeza conceptual que le permitió expandir la práctica contable en toda América Latina y afianzarla en Europa. Cabe aclarar que a la par de este desarrollo latino, se desarrolló la contabilidad en Estados Unidos de forma independiente y con fines fundamentos pragmáticos en donde el objeto de la contabilidad, era presentar informes a los usuarios de la empresa”. …Con esto se obtuvo que la contabilidad tiene cinco estados contables (financieros) básicos que son el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera y una variante de este que es el de flujo de efectivos. Además se habla de estados especiales que no son más que los cinco básicos pero con detenimiento en valores y situaciones específicas. El decreto 2649 de 1993, le otorga importancia a los informes contables en la medida que “son el medio principal para suministrar 16

información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables”. No obstante, diversos organismos e instituciones contables, como lo son el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad IASB (por sus siglas en inglés), la Federación Internacional de Contadores Públicos, y otros consejos de estándares (Inglaterra, Australia, Japón etc) han venido por más de 20 años desarrollando estándares y normas de contabilidad para adecuar la practica contable a las nuevas demandas del mundo globalizado, comunicado y agilizado que vivimos hoy, donde se requiere información con casi inmediatez no importando la distancia y donde se requiere además de la universalización de los lenguajes utilizados por el hombre para sus actividades especificas, tal es el caso de la contabilidad. Aunque sólo después del año 2001, tomaron dichos estándares y en especial las NIC: Normas Internacionales de Contabilidad, desarrolladas por el Comité de normas internacionales de contabilidad IASC (ahora IASB) ante la acogida de la mayoría de países desarrollados por esta institución por las causas que se acaban de mencionar. Pero todo el proceso de normalización contable internacional, ha sido dinámico, y permanentemente cambiante y ahora tenemos como resultado de esto, que el IASB es el organismo rector de estándares internacionales que ahora son llamados de reporte financiero NIIF, para el sector privado, unas especiales para pymes y la IFAC (Federación Internacional de Contadores) ha desarrollado unos más para el aseguramiento de la información y para el sector público. A propósito del aseguramiento de la información, esto es indispensable en la actualidad ya que los estados contables deben reflejar fidedignamente la realidad completa de las organizaciones. El asunto es que estas instituciones y estos estándares que se mencionaron, se ocupan especialmente de la parte financiera de las organizaciones. Sin embargo, en la actualidad hay una preocupación por la conservación del planeta ante su evidente deterioro, y por la calidad de vida de las personas que cada vez debe trabajar más por menos beneficios. Esto ha llevado a que varios grupos académicos consideren estas realidades alternas que pertenecen también a las organizaciones para que la contabilidad pueda dar cuenta de ellas también. El marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros del IASB en su revisión del 2010 contempla el balance (situación financiera), el estado de resultados (de desempeño), y cambios en la posición financiera. Los cuales 17

están estructurados por un conjunto de elementos que congregan la información financiera de las empresas, tales son los activos, el pasivo, patrimonio neto, desempeño, ingresos y gastos. Se debe mencionar en forma complementaria que aunque no hay reconocimiento global de ellos, también aparecen de forma emergente, los informes de responsabilidad social empresarial, balances sociales, métodos de valoración contingente (para el medio ambiente). Organismos como la ONU, la OCDE,el Global Reporting Iniciative instituciones públicas y privadas, grupos académicos y gobiernos nacionales, han desarrollado estos métodos para ofrecer de forma íntegra y detallada, la realidad de las organizaciones a los usuarios de la información y muchos de estos comienzan a tener una notable aceptación a pesar de su desarrollo parcial. Con esto llegamos a que se hace necesario identificar qué elementos pueden ser los más adecuados para los estados contables ambientales, sociales y financieros ya que como lo notamos, es una necesidad que apremia, el establecimiento de este tipo de información contable.

8.2

MARCO TEORICO:

8.2.1 CONSIDERACIONES PRELIMINARES: Para los fines de este trabajo, se considera como punto de partida, el pensamiento desarrollado por el grupo de investigación en contaduría internacional comparada de la universidad del Quindío que en el desarrollo de una nueva teoría pura de la contabilidad, ha considerado la siguiente como la definición de contabilidad más adecuada: "La Contabilidad es la ciencia social aplicada que estudia la valoración cualitativa y cuantitativa del estado y circulación de la riqueza controlada por las organizaciones, utilizando diversos métodos que le permiten evaluar el control múltiple que la organización ejerce sobre la mencionada riqueza, con el fin de contribuir a la acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la misma" (Mejía y Montes, 2011). Justamente continuando con el orden de este pensamiento, añádase también la estructura desarrollada por este mismo grupo y de la cual se formularán las primeras cuestiones que interfieren en este trabajo: En primer lugar, se detalla el encabezamiento con el rótulo TEORÍA GENERAL DE LA CONTABILIDAD, una teoría general, es el conjunto de axiomas, teoremas, supuestos, leyes y argumentos que estructuran una ciencia para explicar la 18

realidad que es su objeto de estudio, con base en esto, tenemos como vimos en la definición de contabilidad que antecede a este párrafo, que la realidad que es objeto de estudio de la contabilidad, es la riqueza controlada por las organizaciones y como tal, se debe segmentar el universo del discurso contable en modelos que se ocupen de los diferentes tipos de riqueza en las organizaciones, es por esto que en un segundo nivel se aprecian los modelos contables financiero, ambiental y social. Posteriormente, aparecen dos ramales en cada modelo que nos índica que cada modelo tiene aplicación en el sector privado tanto como en el público y que al estos ser diferentes, deben tenerse en cuenta las variables para la correcta aplicación de la técnica contable, técnica que aparece en el nivel más bajo de la gráfica indicando que para la correcta aplicación de la misma, es necesario diseñar sistemas contables para cada modelo y regular su aplicación a través de marcos conceptuales (Ver Gráfica 2):

GRAFICA 2 Estructura de la ciencia contable. FUENTE: Elaboración propia

Lopes de Sá, precisa que al ser la riqueza el objeto de estudio de la contabilidad, aparecen por esto varios tipos de contabilidad: “Esta, la razón por la contabilidad actual se pretende abarcar muchos hechos más allá de los puramente internos y, por tanto, surge la llamada contabilidad social, ambiental, contabilidad, intelectual, etc.” Posteriormente complementa diciendo que prefiere el nombre de “Contabilidad del ambiente natural” antes que el de contabilidad ambiental.

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8.2.2 LOS ESTADOS CONTABLES Los estados contables, son un compendio de informes que dan cuenta de cada una de las realidades analizadas por la contabilidad. En otras palabras, es un conjunto de documentos que dan cuenta de las realidades financiera, ambiental y social de una organización. Se podrían mencionar resúmenes, cuadros explicativos, notas y otros. En la actualidad se genera un choque conceptual en la medida que los informes contables más reconocidos son los de tipo financiero y es por esta razón que debe quedar en claro que el rótulo Estados Financieros, no es equivalente al de Estados Contables, bien sí podría decirse que los Estados Financieros, son parte de un grupo más grande llamado Estados Contables. Teniendo en cuenta lo anterior, se entendería que el mayor desarrollo técnico y teórico, se concentra en los estados contables financieros o como son conocidos comúnmente estados financieros. A continuación se añade una nueva gráfica que nos ayude a comprender el presente de los estados contables, con base en la estructura del grupo GICIC, previamente expuesta y los desarrollos que se han encontrado parcialmente:

TEORIA GENERAL DE LA CONTABILIDAD MODELO FINANCIERO

MODELO SOCIAL

MODELO AMBIENTAL

BALANCE

ESTADO DE RESULTADOS

INSTITUTO ethos

Ibase

MÉTODOS DE COSTO

MÉTODOS DE PRECIO

CAMBIO EN EL PATRIMONIO

FLUJOS DE EFECTIVOS

GLOBAL REPORTING INICIATIVE

URUGUAY

MÉTODOS DE USO

OTROS

ESTADOS ESPECIALES

INST. DESARROLLO EMPRESARIAL ARGENTINA

GRAFICA 3 Estados contables en los diferentes modelos. FUENTE: Elaboración propia

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Según la definición de contabilidad tomada para este trabajo, se puede apreciar que, la razón de ser de la ciencia contable, es la riqueza pero una riqueza que debe tener una condición: estar controlada por alguna organización además de esto ahí unos fines que se encuentran al final de la definición como lo son acumular, generar, distribuir y sostener integralmente dicha riqueza por esta razón sostenemos que se debe dar cuenta de la riqueza social y ambiental de las organizaciones, motivo que nos remite a considerar que para la presentación del estado, control y circulación de estos tipos de riquezas, se deben diseñar nuevos tipos de informes. En relación a lo anterior, diferentes organismos y académicos, han emprendido desde hace ya varios años, el diseño de estados de tipo social y ambiental que pueden ser tenidos en cuenta por la contabilidad para considerar qué elementos pueden servir para rendir informes sobre estas riquezas no financieras que controlan las organizaciones. Por citar una, consideremos el caso de Ibase1 que ha promulgado desde sus inicios, un balance social que a partir de 1997 tuvo la acogida voluntaria de las empresas. “Los primeros balances sociales fueron publicados en Brasil en la década de 1980. La iniciativa, sin embargo, vino a ganar visibilidad en 1997, cuando IBASE consiguió desarrollar un modelo único y simplificado de balance, y el sociólogo Herbert de Souza, Betinho, se inició una campaña para la divulgación voluntaria en las empresas. En los primeros años de la iniciativa, el proyecto tiene un apoyo importante. Se Llevaron a cabo anualmente informes sociales en empresas como Inepar, Usiminas, la Empresa de Energía de Brasilia (CEB) y la Luz. La Agencia Nacional de Energía Eléctrica (Aneel) recomendó que el balance de IBASE y el modelo para todas las empresas. El Municipio de São Paulo realizó un informe basado en el modelo Ibase. Independientemente, la Federación de Industrias del Estado de Río de Janeiro (Firjan), el Servicio Social de la Industria (SESI), la Fundación Instituto de Desarrollo Empresarial y Social (Fides), la Asociación de Analistas de Inversiones y Mercado de Capitales (Apimec), el periódico Gazeta Mercantil, y algunas universidades. Además de balance social, también menciona el balance ambiental como “un documento demostrativo que expresa el activo y pasivo ambiental natural en un determinado momento. Él evidencia, de forma sintética, las cuentas de la gestión

1

El Instituto Brasileño de Análisis Sociales y Económicos (Ibase) es una organización de la sociedad civil fundada en 1981. Ibase tiene por finalidad la radicalización de la democracia y la afirmación de una ciudadanía activa.

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ambiental natural de la célula social2. El balance y las informaciones fueron pensados para los usuarios externos de la organización, pero, son herramientas útiles para la toma de decisión de los empresarios en la gestión del medio ambiente natural.” (Werno Herckert) Finalmente remitámonos al modelo financiero que hoy se ve estructurado y regulado en su práctica por las NIIF, en cuyo marco conceptual, se reconocen las siguientes necesidades de información, tipos de estados con sus características y elementos que lo integran: “Las decisiones económicas que toman los usuarios de los estados financieros requieren una evaluación de la capacidad que la empresa tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo, así como la oportunidad en que se producirán y la certeza de tal generación de liquidez. En definitiva, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la empresa para pagar a sus empleados y proveedores, dar cumplimiento a los pagos de intereses y de préstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra información centrada en la situación financiera, los resultados y el flujo de efectivo de la empresa. La situación financiera de una empresa se ve afectada por los recursos económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa y de la capacidad que tuvo para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la empresa tiene para generar en el futuro efectivo y demás equivalentes de efectivo. La información acerca de la estructura financiera es útil para predecir las necesidades futuras de préstamos, así como para entender cómo las utilidades y flujos de efectivo futuros serán distribuidos entre los que tienen participación en la propiedad de la empresa; también es útil al predecir si la empresa tendrá éxito en la obtención de nuevas fuentes de financiamiento. La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber considerado el pago de los compromisos financieros del período. El término solvencia se refiere a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las obligaciones. 2

Célula social es un concepto desarrollado por la escuela Neopatrimonialista de la contabilidad en donde se reconoce este término como el más adecuado en lugar de organización, empresa o sociedad.

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La información acerca del desempeño de una empresa, y en particular sobre su rentabilidad, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable que pueda controlar en el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información acerca del desempeño de la empresa es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. También es útil al formar juicios acerca de la eficacia con la que la empresa pueda emplear recursos adicionales. La información acerca del flujo de efectivo de una empresa es útil para evaluar sus actividades de inversión, financiamiento y operacionales, durante el período que cubre la información financiera. Esta información es útil porque suministra al usuario la base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la empresa para utilizar tales flujos de efectivo”. Especificando sobre los estados (contables) financieros, se remite a explicarlos: “La información acerca de la situación financiera es proporcionada básicamente por el balance general. La información acerca del desempeño es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. La información acerca de los flujos de fondos es suministrada por el estado de flujo de efectivo. Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros hechos que han afectado a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra información que es diferente de los demás, es improbable que uno sea suficiente para un propósito en particular o que contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado de resultados suministra un cuadro incompleto del desempeño de la empresa, a menos que se use en conjunto con el balance general y con el estado de flujos de efectivo. Los estados financieros también contienen notas, cuadros complementarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance general y del estado de resultados. Pueden incluir, entre otros, informaciones acerca de los criterios contables aplicados, cambios contables, saldos y transacciones con empresas relacionadas, inversiones en empresas relacionadas, impuestos a la renta, impuestos diferidos, cambios en el Patrimonio, los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance general (tales como reservas mineras). 23

Asimismo, puede también proporcionarse, en las notas y cuadros complementarios, información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto sobre la empresa de los cambios en los precios.” MARCO CONCEPTUAL3:

8.3

 Contabilidad: "La Contabilidad es la ciencia social aplicada que estudia la valoración cualitativa y cuantitativa del estado y circulación de la riqueza controlada por las organizaciones, utilizando diversos métodos que le permiten evaluar el control múltiple que la organización ejerce sobre la mencionada riqueza, con el fin de contribuir a la acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de la misma"  Contabilidad ambiental: Hace referencia a la ciencia contable considerando exclusivamente el modelo ambiental.  Contabilidad financiera: Hace referencia a la ciencia contable considerando exclusivamente el modelo financiero.  Contabilidad social: Hace referencia a la ciencia contable considerando exclusivamente el modelo social.  Modelos: Son segmentos de la realidad que son abordados por una ciencia para el estudio de los mismos. Para el caso de la contabilidad, se asume la existencia de un modelo financiero, un modelo social y un modelo ambiental. A continuación, se encuentran varias definiciones de modelo (Citado por Mejía y Montes, 2011): 

"Los modelos pueden definirse como representaciones de la realidad que intentan explicar el comportamiento de algún aspecto de la misma. Son representaciones menos complejas que la realidad misma" (Panario Centeno, 2006).



"Un modelo es siempre una construcción conceptual que busca identificar relaciones e interrelaciones entre variables y simplificar las relaciones de fenómenos o hechos para su explicación y comprensión" (Gómez, 2007, 241).



García Casella (2002, 226) afirma que "un modelo es un sistema esquemático simplificado, que está compuesto de un número de supuestos

3

Citado en su mayoría de "Formulación de la estructura conceptual para el desarrollo de un modelo de contabilidad ambiental alternativo al modelo internacional IASB. Informe Final" Trabajo de investigación de Eutimio Mejía Soto

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de los cuales se deducen conclusiones o predicciones. Para que sea útil un modelo debe simplificar y abstraer la situación real". 

López Santiso (2001, 98) hace referencia a las siguientes definiciones de modelo:



"Esquema teórico, generalmente en forma matemática, de un sistema o de una realidad compleja que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento"; y



"Los modelos son representaciones de la realidad que intentan describir, explicar o predecir cómo se comporta algún aspecto de ella".



García Casella (2002, 205) anota que "los modelos pueden definirse como representaciones de la realidad que intentan explicar el comportamiento de algún aspecto de la misma. Debido a que los modelos son siempre representaciones explícitas de la realidad misma, son siempre menos complejos que ésta, pero tienen que ser lo suficientemente completos para acercarse a aquellos aspectos de la realidad que están investigando".



Bunge (1985, 47, citado por García Casella, 2004a, 13) afirma que "la ciencia no consigue más que reconstrucciones de larealidad que son problemáticas y no demostrables. En realidad, y por eso mismo, no suministra nunca un modelo único de la realidad en cuanto todo, sino un conjunto de modelos parciales, tantos cuántas teorías tratan con diferentes aspectos de la realidad; y esa variedad no depende sólo de la riqueza de la realidad, sino también de la heterogeneidad y la profundidad de nuestro instrumental conceptual".



Forrester (1972) señala que "los modelos han sido ampliamente aceptados como un medio para el estudio de fenómenos complejos. Un modelo es un sustitutivo de algún equipo o sistema real. El valor de un modelo surge cuando éste mejora nuestra comprensión de las características del comportamiento, en forma más efectiva que si se observa el sistema real". Agrega Forrester: "en primer término, los modelos puedendistinguirse como modelos físicos o modelos abstractos. Los primeros son más fáciles de comprender. Habitualmente se trata de réplicas físicas, a menudo en escala reducida, de objetos en estudio. Un modelo abstracto es constituido más por símbolos que por medios físicos". García Casella (2002, 206) con respecto a la conceptualización de modelos de Forrester, agrega: 25



Los modelos científicos de las ciencias sociales son modelos abstractos;



Los modelos de las ciencias pueden favorecer la construcción de teorías y, a su vez, dependen de ellas; y



Los modelos pueden estar totalmente formalizados, o menos formalizados lo que implica mayor desarrollo semántico.



El profesor Antonio Lopes de Sá (1995, 134) conceptualiza que "los modelos científicos teóricos son conseguidos para presentar cuáles son las relaciones que están involucradas en un campo de fenómenos, en una manera universal. Son, pues, abarcativas (generalizan), sirviendo para cualquier empresa o institución, en cualquier parte del mundo, en cualquier tiempo. Poseen por lo tanto, una cualidad cercana a lo absoluto. Los modelos científicos cuantitativos, sin embargo, son particulares, es decir, dado que parten de lo teórico, no se aplican a una empresa o institución específicas, a cierto lugar o determinado tiempo. Por lo tanto, en cuanto a aplicaciones a casos particulares, son relativos".



García Casella (2006a, 19) citando a Morris, señala que "un modelo es un intento de imponer un orden conceptual en la confusión perceptiva en que nos llega primeramente la experiencia".



Chaves et al (2006, 107) considera que el conjunto de criterios utilizados para confeccionar los estados constituye un modelo contable. Son diversos los autores que consideran como elementos básicos de un modelo contable, los criterios de valuación, la unidad de medida, el capital a mantener y la unidad de medida. Entre estos autores se citan a Chaves et al (2006,108); Gómez Santrich (2007); Fowler Newton (2007 y 2008); Ostengo (2006, 472) y López Santiso (2001, 101).

 Modelos contables: hace referencia al conjunto de realidades específicas estudiadas por la contabilidad.  Estados contables: Conjunto de informes técnicos que debe elaborar un contador para la presentación del estado y circulación de la riqueza financiera, social o ambiental controlada por una organización o un conjunto de ellas.  Elementos de los estados contables: Comprende el grupo de cuentas que se identifican en los estados contables, a nivel financiero, se identifican activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos y costos.

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 Reconocimiento: Se habla de reconocimiento cuando alguna unidad física o intangible es presentada en los estados contables como parte de la riqueza analizada.  Usuarios de la información: Comprende algunos o todas las personas físicas o ficticias interesadas en la información contenida en los estados contables entre otros están: acreedores, administradores, agencias gubernamentales, agencias de calificación crediticia, clientes, competencia, comunidad, la comunidad académica, empleados, empresas de seguros y crediticias, asociados comerciales, instituciones contables, gobiernos, gremios, grupos de presión, grupos de consumidores, grupos políticos, organismos de control, organismos emisores de normas o certificaciones, periodistas, sindicatos, autoridad tributaria, contratistas, jueces, los auditores, bolsas de valores, etc.

"8.3.1 Modelo contable financiero Activo 

“Recurso obtenido como resultado de eventos pasados y del cual se esperan beneficios futuros”. (Decreto 2649, Art 35).



“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.” (Marco IASB, 2009, 49).

Pasivo 

“Obligación presente de la empresa derivada de eventos pasados, y en razón de la cual en un futuro se transferirán recursos a otros entes”. (Decreto 2649, Art 36).



“Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.” (Marco IASB, 2009, 49).

Patrimonio 

“Valor residual del activo y pasivo”. (Decreto 2649, Art 37).



“Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.” (Marco IASB, 2009, 49). 27

Ingresos 

“Flujos de entrada de recursos que representan un incremento del activo o disminución del pasivo, derivados de la ejecución de la actividad económica”. (Decreto 2649, Art 38).



“Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.” (Marco IASB, 2009, p. 70).

Gastos 

“Flujos de salida de recursos que representan disminución del activo o incremento del pasivo, incurridos en el normal funcionamiento de la empresa”. (Decreto 2649, Art 40).



“Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.” (Marco IASB, 2009, 70).

Corrección monetaria 

Ganancia o pérdida de una empresa como resultado de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios. (Decreto 2649, Art 41).

Cuentas de orden 

Cuentas de orden contingente: Reflejan hechos que pueden afectar la estructura financiera de la empresa. (Decreto 2649, Art 42).



Cuentas de orden fiduciarias: Reflejan los activos, pasivos, patrimonio y operaciones de otros entes, que se encuentran bajo dominio de la empresa en virtud de un contrato. (Decreto 2649, Art 43).



Cuentas de orden fiscales: Reflejan las diferencias de valor entre los estados financieros y las cifras utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias. (Decreto 2649, Art 44). 28



Cuentas de orden de control: Registra operaciones realizadas con terceros que no afectan la situación financiera de aquel. (Decreto 2649, Art 45).

8.3.2 Modelo contable social Activo social: Son los bienes adquiridos o poseídos por el ente que permitan dar cumplimiento a la responsabilidad social, tales como intangibles, maquinaria que no produzca en mayor proporción deterioro ambiental, materia prima reciclable, entre otros. (IDEA, 2001; Ablán y Méndez, 2004; Ayerbe et al, 2009). Pasivo Social: Son las deudas u obligaciones contraídas con la comunidad. Permiten evidenciar los deberes a cumplir la misma. Desde otro punto de vista, el pasivo social puede ser el conjunto de elementos o circunstancias que impiden el buen desarrollo en la sociedad como la intolerancia, la pobreza, la distribución inequitativa de los recursos, la violencia, entre otros. (IDEA, 2001; Ablán y Méndez, 2004; Ayerbe et al, 2009). Patrimonio Social: Este lo integran las personas, las familias y la capacidad que poseen estas para generar espacios de interacción que permitan el desarrollo cultural. (IDEA, 2001; Ablán y Méndez, 2004; Ayerbe et al, 2009). Capital social: “Ha de entenderse como el conjunto de redes que interconectan los diferentes agentes sociales, individuales y colectivos, y las reglas de reciprocidad y confianza que tales redes generan, creadoras de valores aceptados y empuje social.” (Rojo Ramírez, 2001, 13). Ingresos sociales: Corresponde a las entradas percibidas por la empresa como consecuencia de ejercer prácticas sociales. En otra perspectiva, los ingresos provenientes de una sociedad son los beneficios que se obtienen del trabajo en sociedad tal como las mejoras hechas a la conservación del ambiente a través del reciclaje o apoyo brindado a las demás personas fomentando la tolerancia y el respeto. (IDEA, 2001; Ablán y Méndez, 2004; Ayerbe et al, 2009). Gastos sociales: Valores incurridos en la protección y mejora de la vida en sociedad, es decir, la gestión y efectos de las prácticas sociales ejercidas. Estos pueden redefinirse como los daños ocasionados dentro de la sociedad ya sea por un ente público y privado al ejercer un tipo de actividad, y que produce un desgaste en la misma, como la delincuencia y la indigencia; es posible considerar otro tipo de espacios como la reproducción de plagas, pandemias que se

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producen por el uso indebido de elementos en el entorno. (IDEA, 2001; Ablán y Méndez, 2004; Ayerbe et al, 2009). Costos sociales: Pueden definirse como los valores o elementos incurridos que se requieren para mejorar la vida en sociedad, tales como el coste de la delincuencia que conlleva a la inseguridad, el coste de la pobreza, la contaminación, e incluso se puede considerar la extinción de la vida humana en esta categoría. (IDEA, 2001; Ablán y Méndez, 2004; Ayerbe et al, 2009).

8.3.3 Modelo contable ambiental Activos ambientales 

Son todos los bienes y derechos de la empresa, relacionados con la protección, preservación y recuperación ambiental y que están en condiciones de generar beneficios económicos futuros. (Panario Centeno, 2010, 5).



Advertir la relación entre inversiones totales y las inversiones ambientales. (UNCTAD, 1998, 22).



Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. (IASCF, 2010,45).



El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC 2002 citado por Mejía, 2010, 44) señala que se contabilizarán como un activo “los elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser utilizados de forma duradera en su actividad, cuya finalidad principal sea la minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción o eliminación de la contaminación futura de las operaciones de la entidad”.

Activo corriente 

Inventarios ambientales: Deben ser clasificados en esta cuenta todas las existencias de materiales, productos en proceso o productos terminados, relacionados con el objetivo de protección, preservación y recuperación ambiental. Como ejemplo se citan los productos reciclados del proceso productivo de la empresa, que antes se descartaban, ya sea para ser vendidos

30

o ser utilizados como materia prima por la propia entidad o por otras empresas. (Panario Centeno, 2010, 5). Activos no corrientes: 

Inversiones ambientales: Clasifíquese los gastos de reforestación o adquisición de bosques con el objetivo de recuperar el medio ambiente o preservarlo. (Panario Centeno, 2010, 5; Da Silva y Aibar, 2011, 9).



Inmovilizado ambiental: Clasifíquese las cuentas referidas a bienes materiales destinados al mantenimiento de las actividades de la Compañía o ejercidos con esa finalidad, tales como maquinaria, equipos e instalaciones adquiridas con el propósito de proteger, mantener o restaurar el medio ambiente y la reforestación llevada a cabo por la entidad. Son ejemplos, la adquisición de filtros para tratamientos de efluentes o motores que emiten menos o no emiten gases tóxicos en el ambiente. Dichos bienes se encuentran sujetos a depreciación o agotamiento, según corresponda y de acuerdo a lo establecido por la ley. (Panario Centeno, 2010, 5).



Depreciación acumulada ambiental: Cuenta utilizada para registrar la pérdida de valor de derechos que tienen por objeto bienes físicos relacionados con la preservación o recuperación ambiental, ya sea por el uso, acción de la naturaleza u obsolescencia. (Panario Centeno, 2010,6).



Amortización acumulada ambiental: Cuenta utilizada para registrar la pérdida de valor del capital aplicado en la adquisición de derechos de propiedad industrial o comercial o cualquier otro de duración limitada, o cuyo objeto sea bienes de utilización con plazo legal o contractualmente limitado. El periodo de amortización no podrá ser superior a los 10 años, a partir del inicio de la operación normal o del ejercicio en que pasen a ser usufructuados los beneficios que surgen de ellos. (Panario Centeno, 2010, 6).



Agotamiento acumulado ambiental: Cuenta utilizada para el registro de la pérdida de valor de los recursos minerales y forestales o de los bienes aplicados en su explotación. (Panario Centeno, 2010, 6).



Diferido ambiental: Se deben registrar en esta cuenta los gastos relacionados con el desarrollo de tecnología o productos que permitan reducir o terminar con los impactos ambientales negativos y que contribuyan en la generación de ingresos en ejercicios futuros específicos. (Panario Centeno, 2010, 6). 31



intangible ambiental: Son clasificados como intangible ambiental los bienes y derechos que tengan por objeto bienes no materiales como: marcas y patentes con implicancia ambiental. (Panario Centeno, 2010,6).



El goodwill sería el resultado de relaciones de negocios ventajosas, buenas relaciones con funcionarios, actitudes favorables de clientes y posturas ambientales positivas que proporcionarían un valor agregado a los activos de la empresa, ocasionando así, un valor positivo entre el valor actual de la empresa como un todo, relacionada con su capacidad de generación de beneficios futuros, y el valor económico de sus activos.



El goodwill negativo estaría relacionando a un valor de la empresa menor que la suma de sus activos. Aunque no es común que ocurra, el goodwill negativo podría estar ligado a la imagen de la empresa que contamina el ambiente. (Panario Centeno, 2010, 10).

Pasivos ambientales: 

Son obligaciones de la compañía en concepto de daños causados al medio ambiente, infracciones ambientales o préstamos aplicados al área ambiental, que han ocurrido en el pasado, que estén ocurriendo en el presente y que de ellos resulte la entrega futura o presente de activos o la prestación de un servicio. (Panario Centeno, 2010, 6).



Obligaciones actuales que se liquidarán en el futuro. (ICAC, 2002, 201).



Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (IASCF, 2010, 44).



“Son obligaciones relacionadas con los costos ambientales de una empresa, que satisfacen los criterios para el reconocimiento como pasivos. En algunos países, cuando existe incertidumbre acerca de la cuantía o el calendario de los gastos en que se incurrirá para liquidar el pasivo, los pasivos ambientales se denominan reservas para pasivos ambientales.” (UNCTAD, 1998, citado por Mejía, 2010,46).



“Una obligación legal potencial de realizar un futuro pago debido a la actual o futura manufactura, uso, vertido o amenaza de una sustancia particular u otras 32

actividades que afectan adversamente al medio ambiente. Una obligación es potencial cuando depende de futuros eventos o cuando la ley o regulación creadora del pasivo todavía no es efectiva.” (USEPA, 1996, citado por Conesa et al, 2006; Fronti de García y Wainstein, 2000).

Pasivos Corrientes: 

Provisiones ambientales: Se clasifican en este subgrupo las obligaciones o exigibilidades que todavía no están totalmente definidas, provenientes de hechos contables pasados. Como ejemplo se menciona: un daño provocado por la empresa (la contaminación del suelo) debido a los productos químicos utilizados en la producción de sandía. La empresa debe hacer el reconocimiento a través de la referida provisión. Identificadas las dimensiones del daño, y siendo la empresa notificada de recuperar el suelo, hecho que costará X pesos, ella debe hacer el asiento correspondiente para registrar una obligación cierta. (Panario Centeno, 2010, 7).



Degradación ambiental: Son pasivos ocurridos a consecuencia de la actividad de la empresa, que causan impactos negativos en el ambiente. Este es uno de los tipos de pasivos más divulgados. Ocurren del impacto que la actividad de la empresa causa en el suelo o en el agua. (Panario Centeno, 2010,7).



Obligaciones fiscales ambientales a pagar: Se deben clasificar en esta cuenta las obligaciones de la entidad provenientes de los llamados impuestos verdes, y que tienen como objetivo tributar con una carga más onerosa en productos como la gasolina y el alcohol en virtud de que degradan más el ambiente. (Panario Centeno, 2010,7).



Indemnizaciones ambientales a pagar: Regístrese en esta cuenta los valores referidos a indemnizaciones debidas a terceros, a otras empresas, al gobierno, a funcionarios, al estado de países vecinos, como consecuencia de las actividades de la empresa que causen impactos negativos en el medio ambiente y traigan consecuencias negativas a las personas o entidad, generalmente ligados a la salud, a los negocios, a valores afectivos y otros. Estas indemnizaciones, algunas veces, pasan a ser vitalicias. (Panario Centeno, 2010,7).



Contingencias: Para Iudicibus et altri, una contingencia es (…) una situación de riesgo ya existente y que implica incertidumbre sobre su efectiva ocurrencia, y que, en función de un acontecimiento futuro pueda resultar en pérdida o ganancia para la empresa. Las contingencias pueden ser pasivas o activas. 33

Las Activas, relacionadas con la posibilidad de ocurrencia de eventos positivos, solamente deben ser registradas cuando efectivamente ocurran. Las pasivas deben ser reconocidas y registradas. Se clasifican como contingencias ambientales negativas los riesgos por daños ambientales derivados de la actividad de la empresa los cuales no son certeros al cierre del ejercicio. (Panario Centeno, 2010, 8). Responsabilidades ambientales  “Se reconoce una responsabilidad ambiental cuando es probable que la liquidación de una obligación actual de naturaleza medioambiental ocasionada por hechos acaecidos en el pasado vaya a generar un flujo de salida de recursos que implique beneficios económicos y se pueda calcular de manera fiable el importe por el que se saldará dicha obligación. Se ha de definir con claridad la naturaleza de la obligación que puede ser de dos tipos:  Legal o contractual: La empresa tiene una obligación legal o contractual de evitar, reducir o reparar un daño medioambiental.  Tácita: Nace de las propias actuaciones de la empresa si ésta se ha comprometido a evitar, reducir o reparar el daño medioambiental y no puede sustraer tal efecto porque, como consecuencia de declaraciones de principios o intenciones publicadas por sus pautas de actuación establecidas en el pasado, ha señalado a terceros que asumirá la responsabilidad de evitar, reducir o reparar el daño medioambiental.” (Fernández, 2005, 24; Senes y Rodríguez, 2003, 88). Patrimonio ambiental 

Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. (IASCF, 2010, 44).



Reserva para contingencias ambientales: Se considera que la misma debe ser constituida para “hacer frente a pérdidas que la empresa no puede evitar y que no dependen de su acción como los cambios climáticos”. Las pérdidas derivadas de daños ya causados en el ambiente deben ser clasificadas como pasivo. (Panario Centeno, 2010,8).

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Ingresos ambientales 

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías. (IASCF, 2010, 49).



El ahorro de materiales y materias primas por reducción de desechos, ingresos por venta o ahorro por reutilización de material reciclado, ahorro de gastos de disposición final de desechos por disminución de su volumen, venta de derechos de emisión transables, ingresos por licencias de tecnologías limpias, y ahorro por sustitución de material contaminante por otro no contaminante. (Bischhoffshausen 1996, citado por Mejía, 2010, 50).

Gasto medioambiental 

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. (IASCF, 2010, 50).



Engloba el coste de las medidas adoptadas por una empresa, o por otras en nombre de ésta, para evitar, reducir o reparar daños al medio ambiente que resulten de sus actividades ordinarias. Sólo deberán incluirse en esta definición los costes adicionales identificables cuya finalidad principal consista en evitar, reducir o reparar daños al medio ambiente. (CUE, 2001,184).



Primas de los seguros como medida de la eficacia de las actividades de gestión de riesgo. (UNCTAD, 1998,22).



Comprenden el sacrificio de bienes y servicios ambientales originados en periodos contables anteriores y que por su tardía identificación no deben cargarse al costo actual del periodo. En segunda instancia, tales sacrificios tienen que ver con los gastos necesarios para mitigar impactos negativos en el medio ambiente que como máximo permitan recuperarlo. (Barraza y Gómez, 2005, 137; Fernández, 2005, 24; Ariza, 2000, 186).



“Tendrán la naturaleza de gastos medioambientales los importes devengados (causados), de las actividades medioambientales realizadas o que deban realizarse, para la gestión de los efectos medioambientales de las operaciones de la entidad, así como los derivados de los compromisos del sujeto contable.” (ICAC, 2002 citado por Mejía, 2010,49). 35



Los gastos medioambientales pueden incluir el coste de las medidas adoptadas por una empresa, o por otras en nombre de ésta, para prevenir, reducir o reparar daños al medio ambiente que resulten de sus actividades ordinarias, o para la conservación de recursos renovables o no renovables. Se defiende que, en general, deberán tratarse como gastos ordinarios. (Senes y Rodríguez, 2003,26).

Costos ambientales 

“Los costos ambientales son los originados por las medidas adoptadas por una empresa, o por otra en nombre de ésta, para prevenir, reducir o reparar daños al medio ambiente que resulten de sus actividades ordinarias o para la conservación de sus recursos renovables o no renovables.” (Cañibano, 2000, citado por Mejía, 2010,50).



Comprenden tanto los costos internos como los externos y se relacionan con todos los costos ocurridos en relación con el daño y la protección ambiental. Los costos de protección ambiental incluyen costos de prevención, disposición, de planeamiento, de control, el entendimiento de acciones y la reparación de daños que pueden ocurrir en la compañía y afectar al gobierno y a la gente. (Jaseh, 2002, 16).



Costo de los gastos de capital relacionados con medio ambiente. (UNCTAD, 1998, 22).



Costos de explotación o de gestión relacionados directamente con el medio ambiente. (UNCTAD, 1998, 22).



Costos totales del cumplimiento obligatorio de medidas ambientales. (UNCTAD, 1998, 22).



Multas y sanciones, indemnización y costo de las medidas correctivas. (UNCTAD, 1998, 22).



Costo de los desechos y los gastos para su eliminación en comparación con el costo de los materiales. (UNCTAD, 1998, 22).



Costo marginal de las medidas de protección del medio ambiente. (UNCTAD, 1998, 22). 36



Costo de políticas sociales y ambientales. (Fronti, 2009,137).



Provisiones ambientales (Barraza y Gómez, 2005, 137; Fernández, 2005, 24).



“Los gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, claramente especificados en cuanto a su naturaleza medioambiental, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.” (Conesa et al, 2006; Fronti de García y Wainstein, 2000; ICAC, 2002 citado por Mejía, 2010, 48).



Estos no se originan solo en el cambio del inventario físico del recurso, sino en un complejo de variables determinadas en la alteración de los beneficios, los efectos colaterales y las externalidades que modifican el equilibrio en el planeta y la condición de bienestar y supervivencia de la humanidad. (Mantilla, Vergel y López, 2005, 37).



De acuerdo con el principio de quien contamina paga, los costos de la degradación ambiental deben ser internalizados por la empresa y no externalizados a la sociedad. Como los gastos de preservación y recuperación ambiental están relacionados con la actividad productiva de la empresa, estos deben ser clasificados como costos e imputados a los bienes y servicios producidos por la empresa, de forma que, en el valor de esos bienes o servicios, conste, también el valor de la naturaleza degradada o el valor de su preservación. (Panario Centeno, 2010, 9)."

9. MARCO LEGAL 

Ley 43 del 13 de Diciembre de 1990. Por la cual se reglamenta la profesión contable y se dictan otras disposiciones. César Gaviria Trujillo, Presidencia de la República de Colombia.



Decreto 2649 de Diciembre 29 de 1993. Norma que deben aplicar en Colombia todas las personas que lleven contabilidad (Vigente hasta la ley 1314). César Gaviria Trujillo, Presidencia de la República de Colombia. Cartagena de Indias.



Decreto 2650 de Diciembre 29 de 1993. Norma que establece las cuentas que se deben utilizar por los comerciantes y la descripción de cada una de

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ellas. César Gaviria Trujillo, Presidencia de la República de Colombia. Cartagena de Indias. 

Ley 1314 del 13 de julio de 2009. ”Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”. Congreso de la República de Colombia. Bogotá.



Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales. 22 de junio de 2011. Documento explicativo de le ley 1314 realizado por el Concejo Técnico de la Contaduría Pública donde se direcciona la aplicación de la misma a partir de su vigencia. Bogotá.



Real decreto 1514 del 16 de Noviembre de 2007. “Por el cual se aprueba el Plan General de Contabilidad” Rey Juan Carlos. Madrid, España.

10. FICHAS BIBLIOGRAFICAS

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Tratado de Contabilidad Avanzada William Paton 1964 La ley Segunda

Título: Autor: Año: Editorial: Núm de la edición ISNB: Ciudad: N° de Páginas:

Introducción al Pensamiento Contable de García Casella Eutimio Mejía Soto 2011 FIDESC Primera 978-958-44-8595-3 Armenia (Colombia) 197

No identificado Buenos Aires 425

38

Título: Autor: Año: Editorial: Número de la edición: ISBN: Ciudad: N° de Páginas:

Contabilidad Ambiental Crítica al Modelo de Contabilidad Financiera. Eutimio Mejía Soto 2010 Optigraf Ltda. Primera 978-958-44-7321-9 Armenia 195

Título: Autor: Año: Editorial: Número de la edición: ISBN: Ciudad: N° de Páginas:

Contabilidad Ambiental y Económica Integrada. Organización de Naciones Unidas ONU 1994 Naciones Unidas Primera (provisional)

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Autor: Año: Editorial: Número de la edición: ISBN: Ciudad: N° de Páginas: Título: Autor: Año: Editorial: Núm de la edición ISBN: Ciudad: N° de Páginas:

92-1-361163-3 Nueva York 191

1316-8533 Mérida - Venezuela 15 Cuentas ambientales: conceptos, metodologías y avances en los países de América Latina y el Caribe Farid Isar, Marcelo Ortúzar, Rayén Quiroga División de Estadística y Proyecciones Económicas CEPAL Primera 1680 - 8770 Santiago de Chile 62 39

Título: Autor: Año: Editorial: Número de la edición: ISBN: Ciudad: N° de Páginas:

Marco conceptual de la contabilidad financiera en España: Comparabilidad Internacional. Isabel Martínez Conesa 2007 Instituto de contabilidad y auditoría de cuentas ICAC (Ministerio de Economía y hacienda) Madrid Primera 9788489006386 Madrid 722

11. DISEÑO METODOLOGICO Nombre: Determinación de los elementos para estados contables aplicables a los modelos contables financiero, social y ambiental. Modalidad: Monografía de Investigación Tipo de Investigación: Compilatoria, porque se citan numerosos autores a través de libros, revistas académicas y legislaciones. Explicativa, porque se argumentan las diferentes ideas presentadas y, Propositiva porque a partir de las fuentes citadas y las ideas reunidas, se pretende formular los elementos de los estados contables. Método: Inductivo, ya que se inicia a partir de un conocimiento general hacia uno más especifico, como lo es tomar argumentos sobre la teoría general de la contabilidad, posteriormente de los modelos contables, pasando por los estados contables hasta llegar a los elementos que los conforman. Estrategia: Partir de supuestos construidos en el grupo de investigación en contaduría internacional comparada GICIC de la Universidad del Quindío, para posteriormente recolectar bibliografía especializada en el tema que compete al alcance del trabajo, representada en libros, revistas científicas, publicaciones de organismos internacionales (como la ONU, CEPAL, BM), publicaciones electrónicas (páginas web) y legislaciones que se vinculen con la temática desarrollada.

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12. DESARROLLO TEÓRICO La teoría acerca de los estados contables, es relativamente escasa a razón que como ya se ha mencionado, la contabilidad ha desarrollado en primera instancia su parte aplicativa y posteriormente su desarrollo teórico, desarrollo que se encuentra en plena vigencia dado que muchos de los planteamientos que participan en el aglomerado de conocimientos contables, aún se encuentran en discusión y en la actualidad, muchos investigadores procuran ahondar en temas que han sido abandonados por la contabilidad y en este sentido se considera que, la contabilidad debe dar cuenta de las riquezas que concurren en las organizaciones como lo pueden ser la social, la ambiental y la financiera, “la contabilidad ayuda al hombre en las formas de administrar la riqueza, correctamente, sirviéndose del control para regular el comportamiento de los fenómenos patrimoniales de una célula social” (Chaves Da Silva) Pero se identifica por el historial teórico contable, que el claro avance de la contabilidad está en el área financiera por encima de las dimensiones naturales y sociales, por tanto, los ligeros aportes que se pueden encontrar sobre estados contables, nos remitirán específicamente en su mayoría a los estados financieros. Como se puede apreciar en la siguiente concepción sobre la utilidad de los estados: Muñoz y Millán (2005) “ser herramienta de apoyo en ciertas estimaciones representativas de un sector económico.” Sin embargo, en las antiguas discusiones sobre la contabilidad, ya se comprendía que esta debe dar cuenta de la riqueza de forma íntegra de tal modo que “se dé cuenta de su sustancia” tal es el caso de “…el italiano Francesco Villa con sus obras, en las cuales argumentaba que la contabilidad en su devenir recogía la esencia de aquello que expresaba su información, o sea, la riqueza. Surgía entonces la doctrina de Villa: el “materialismo substancial”.

GRAFICA 4 Tipos de riqueza y fin de los estados contables FUENTE: Elaboración propia

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La doctrina “materialista” afirmaba que la contabilidad no debería apegarse a la forma, sino que debería recoger la “sustancia” del verdadero “objeto” de estudio que sería la riqueza. La doctrina de Besta se llamaba “controlismo”, y predicaba que el verdadero objeto de la contabilidad sería el control de la riqueza y no el derecho de posesión sobre la misma”. Y si bien este afirmaba sobre las riquezas económicas, Rodrigo Chaves, interpreta que antes que nada, se refería al control gerencial. Como se aprecia en su afirmación: “pensamos que no es “la ciencia del control”, ni de “ningún otro control” —y mucho menos del llamado “control económico”; pues, el sentido que Besta quería dar era otro—, sino que produce un “control gerencial”, o mejor aún, y filosóficamente hablando, el comportamiento de los fenómenos patrimoniales en busca de una eficacia y prosperidad concretas; y estas como finalidades supremas.”(Pérez Vaquero) No obstante, se dijo también que “Los informes contables no reflejan más que una parcela de la realidad, y no precisamente la más representativa, en medio de un infinito campo de posibilidades que se presume dominar. El argumento más fuerte de los registros sistemáticos que, por cierto, no expresan la síntesis de todas las revelaciones de las cuentas, no puede comprender enteramente toda la compleja vida económica de una empresa, ni ser suficientes para ilustrarla de modo adecuado” (Zappa, 1950: 21-22. Citado por Chaves Da Silva). Claramente se evidencia que el desarrollo en cuestión de estados contables ha recaído principalmente sobre el modelo financiero y los modelos de menor desarrollo son el ambiental y social, en el modelo ambiental, en este último, pudieran considerarse los métodos de valoración contingente como informes contables pero es claro que en su mayoría han sido diseñados por otras disciplinas y que comúnmente no se les vincula con la contabilidad. Por otro lado, se puede observar que el Balance General, Estado de Resultados, Flujos de Efectivo y otros reconocidos estados contables, son exclusivamente financieros y como tal son de dudosa y difícil aplicación para los demás modelos ya que cuantificar hechos sociales o ambientales en valores monetarios, puede resultar inadecuado e inexacto, por lo cual se debe analizar criterios de reconocimiento, unidades de medida, estructura y por supuesto los elementos de tales estados (objeto de este trabajo). Consecuentemente al pensamiento desarrollado por la doctrina “materialista sustancial”, se considera prudente la representación de la riqueza en los estados contables independientemente de su forma, manifestación o estabilidad; la 42

contabilidad debe analizar los diferentes estados de las diversas formas en que se manifiesta la riqueza como se esquematiza a continuación:

Riqueza Financiera

• Valoración de la riqueza (Unidad de medidad) • Estado de la riqueza (¿Quién la tiene o dónde está?) • ¿Cuánta riqueza nueva se ha generado? (o perdido)

Riqueza Ambiental

• Valoración de la riqueza (Unidad de medidad) • Estado de la riqueza (¿Quién la tiene o dónde está?) • ¿Cuánta riqueza nueva se ha generado? (o perdido)

Riqueza Social

• Valoración de la riqueza (Unidad de medidad) • Estado de la riqueza (¿Quién la tiene o dónde está?) • ¿Cuánta riqueza nueva se ha generado? (o perdido)

GRAFICA 5 Tipos de riqueza y sus variables objetivo de la contabilidad. FUENTE: Elaboración propia

Precisamente es en la valoración donde se halla el actual problema de la contabilidad, ya que la expresión monetaria no es aplicable para todos los tipos de riqueza, podría justificarse que es apropiada para el modelo financiero pero es imprescindible que cada modelo desarrolle sus propias unidades de medida que bien podría ser indicadores, unidades físicas o nuevas expresiones abstractas como lo es la moneda. Para tener una revisión de lo que actualmente existe, un cuadro analítico de los estados contables financieros que como ya lo mencioné, son los más desarrollados hasta hoy: ESTADO

BALANCE GENERAL

DESCRIPCIÓN Es el más básico de todos los estados, también es reconocido como Estado de Situación y su misión es entre otras, mostrar de forma acumulada la cantidad de riqueza física y monetaria que posee una entidad; muestra a quién le pertenece y el tiempo aproximado que durará en control de una dependencia, persona u organización.

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ESTADO DE RESULTADOS

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO FLUJOS DE EFECTIVO

También llamado estado de rendimiento o de pérdidas y ganancias, se encarga de mostrar la cantidad de riqueza que ingresó o circuló por el ente en un lapso temporal; se limita sólo a la riqueza monetaria y puede revelar quién la posee en el periodo analizado. Es un comparativo que pretende denotar la diferencia entre la riqueza acumulada y la riqueza acumulada más la riqueza resultante en un periodo posterior. Muestra el manejo y el comportamiento de la riqueza monetaria para identificar las actividades que dejan escapar riqueza o las que permiten el aumento de la misma.

Tabla 1 Descripción de los estados contables. FUENTE: Elaboración propia

12.1 ELEMENTOS Los elementos de los estados financieros, son de los temas menos discutidos en contabilidad porque durante muchos años fueron útiles y suficientes para representar lo que se consideraba la única riqueza de las empresas: la económica, una forma útil y fácil para medir mercancías, derechos y propiedades, pareciera ser hasta hace muy poco que las palabras activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos (y otros términos homólogos) fueran, inamovibles e indiscutibles. Sin embargo, el auge de normas internacionales de contabilidad de diversos organismos, ha puesto nuevamente a consideración, los conceptos previamente mencionados. En el decreto 2649 de 1993 (Colombia) podemos encontrar la estructura conceptual de los estados contables [financieros] usada de forma tradicional en la práctica contable: “…elementos de los estados financieros ... Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden.

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Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período” A pesar del dominio de los discursos de corte financiero, se puede contar también con afirmaciones en las dos dimensiones restantes acerca de los elementos de los estados contables. (Lopes de Sá)4 advierte que estas razones justifican la solicitud por completo, por ejemplo, de la contabilidad, como ciencia de la riqueza social de las células, en el proceso de recopilación de datos, análisis de la información y el estudio del comportamiento de los activos en cuanto al medio ambiente y la vida de otros seres, y añade: La vocación es la contabilidad moderna integral y esta es una de las razones por las cuales es necesario el estudio de la interacción entre la riqueza y el medio ambiente. Acerca del balance ambiental, continúa diciendo: El equilibrio del medio ambiente comprende: 1) las cuentas de "inversiones" o "aplicaciones" en el medio ambiente y 2) las cuentas de "las fuentes de financiación" que alimentan las inversiones específicas. Es evidente, en forma resumida, en una manifestación, los saldos finales de las ocurrencias de un período, para el análisis de los hechos registrados alrededor de un movimiento específico de los fenómenos activos (el medio ambiente natural). Así, la estructura de los activos, deberá acreditarse en las solicitudes presentadas en el medio natural: 1) Los activos fijos (tangibles e intangibles), así como corrientes y de capital dedicado al mantenimiento de los objetivos ambientales. En la estructura de pasivos, se aplica específicamente al medio ambiente, las finanzas y de los créditos asignados al azar. Sin embargo, las cuentas deberán a efectos de identificación, observar la 4

En “Considerações gerais sobre a contabilidade aplicada ao meio ambiente natural”

45

condición de multi-anual, es decir, sabiendo que se refiere al ejercicio y lo que de hecho se atribuye a varios ejercicios. Este es un criterio en la metodología de clasificación que merece una consideración especial. También es necesario tener en cuenta la amortización de las inversiones, depreciación, agotamiento y separar dichas cuentas, por su naturaleza, es decir, para distinguir los representantes de activos y la reintegración de los que pretende mostrar los posibles ingresos o ganancias derivadas de la aplicación. También puede en cuentas de orden, registre el valor de los "programas" o "presupuestos" valores representativos de la recuperación natural. Lo que para obtener el apoyo de los incentivos del gobierno también debe ser destacado. Después de esta reseña sobre el ideal de la contabilidad ambiental y otras alternativas de presentación de estados contables, en la siguiente sección nos encontramos con la parte central de este trabajo que nos remite a las definiciones de los elementos considerados básicos de los estados contables.

12.1.1 DEFINICIONES DE ACTIVO A continuación, se abordan las definiciones de activo; como se mencionó en los primeros apartados de este trabajo, se considerará la definición de este elemento desde la dimensión económico-financiera, la dimensión ambiental y la dimensión social, esto con el fin de tener una apreciación íntegra de este concepto para que de igual manera, se pueda tener como resultado una definición amplia, integral, clara, concisa y aplicable. 12.1.1.1Definiciones Económico – financieras Las definiciones de cada concepto de los estados contables, están sesgadas hacia posturas que representan los criterios subjetivos de sus exponentes, en ese sentido se puede identificar en el caso de los activos inclinaciones según el área del conocimiento o la concepción de quien defina el término. A continuación se presentan las tendencias en las definiciones de esta noción, no queriendo indicar situación de importancia en el orden en que son presentadas:

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12.1.1.1.1Definiciones Económico-tradicionalistas

Una de las tendencias es la económico-tradicionalista, que es la acepción más difundida y sin embargo, manifiesta mínimas divergencias entre quienes las formulan, este detalle es importante para el análisis y posterior formulación de la definición de cada elemento 

FASB5 es el organismo de mayor referencia en el mundo; en el párrafo 25 de la Declaración de Contabilidad Financiera N° 6 Conceptos (SFAC) expresa acerca de los activos: “Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transactions or events” [Activos son futuros beneficios económicos obtenidos o controlados por una entidad en particular como un resultado de transacciones o eventos pasados]

Este mismo efecto, ocurre con otros autores que han trasladado esta construcción a sus propios trabajos o incluso legislaciones nacionales, lo que denota la marcada influencia de la corriente norteamericana. Tal situación se puede evidenciar en la definición de activo manifiesta para las entidades privadas en Colombia. 

Decreto 2649 de 1993 artículo 35: “Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros”.

En la misma línea de las anteriores definiciones, se encuentra la presentada por el principal organismo de regulación contable a nivel mundial: 

IASB6 en el Marco Conceptual para la Presentación de Información Financiera, en la versión del 2010 en el cual se observa en el párrafo 4.3: “Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios económicos”

5

Financial Accounting Standard Board (Consejo de Estándares de Contabilidad Financiera) Estados Unidos de América 6 International Accounting Standard Board. (Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad)

47



Por su parte, IFAC7 (2012), “An asset is a resource, with the ability to provide an inflow of service potential or economic benefits that an entity presently controls, and which arises from a past event” [Un activo es un recurso, con la capacidad de proporcionar una entrada de beneficios económicos o potencial de servicio que la entidad actualmente controla, y que surge de un suceso pasado]

Al igual que en Colombia, en otras regulaciones nacionales y en organismos de regulación (de tipo oficial o gremial), han aludido la definición económicotradicionalista, tal es el caso de las siguientes: España:  PGC8 2007 “bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro”. Argentina:  (Ministerio de economía –Argentina, 1995) “El activo está integrado por el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del Ente, capaces de producir ingresos económicofinancieros, razonablemente esperados durante el desarrollo de su gestión”. México:  En la Norma de Información Financiera A – 5 (México, 2006), (citado por Marcotrigiano, 2011, 77) “el activo es considerado un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente dicha entidad”. Reino Unido:  Castelo Branco cita al ASB,9 (1999) para el cual un activo es “Direitos uo outro acesso a benefícios económicos futuros controlados por uma entidade como resultado de transacções ou acontecimentos pasados” 7

International Public Sector Accounting Standards Board (Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad del Sector público) 8 Plan General de Contabilidad 2007 de España 9 Accounting Standards Board. (Consejo de Estándares de Contabilidad) Londres.

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Su interpretación el español sería: [Derechos y otros accesos a beneficios económicos futuros controlados por una entidad como resultado de transacciones o acontecimientos pasados] Notablemente en el Reino Unido, la noción de activo es compartida también por organismos privados independientes. 

FRC10 “Assets are rights or other access to future economic benefits controlled by an entity as a result of past transactions or events” [Derechos y otros accesos a beneficios económicos futuros controlados por una entidad como resultado de transacciones o acontecimientos pasados]

Australia:  AASB11, (2009, P.49) “An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the entity” [Un activo es un recurso controlado por la entidad como un resultado de eventos pasados y del cual se espera que fluyan beneficios económicos futuros para la entidad] En algunos casos, incluso se puede apreciar que distintos países pueden tener definiciones idénticas de los elementos de los estados (financieros) como se puede evidenciar: Sudáfrica:  ASB12 “An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits or service potential is expected to flow to the entity” [Un activo es un recurso controlado por la entidad como un resultado de eventos pasados y del cual se espera que fluyan beneficios económicos futuros para la entidad]

10

Financial Reporting Council (Consejo de Reporte Financiero) Es el regulador independiente del Reino Unido responsable de la promoción de la gobernanza corporativa de alta calidad y presentación de informes para fomentar la inversión 11 Australian Accounting Standard Board, (Consejo de Estándares de Contabilidad Australiano) 12 Accounting Standard Board (Consejo de Estándares de Contabilidad ) Sudáfrica

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Singapur:  ICPAS13 “an asset is a resource controlled by the enterprise as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the enterprise” [Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y del cual se espera que fluyan beneficios económicos para la empresa] También en Singapur, a nivel solidario, se puede hallar que se comparte la misma definición aunque claro está, dicha definición está enfocada al tipo de organizaciones que competen a este sector. 

ASC14 “is a resource controlled by a charity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the charity” [Es un recurso controlado por una organización de caridad, como resultado de sucesos pasados, del que se espera fluyan beneficios futuros, a las entidades de caridad]

Túnez  CMF15 “L’actif est constitué par les ressources économiques obtenues ou contrôlées par l’entreprise, à la suite d’événements ou de transactions passés, à même d’engendrer des avantages économiques futurs au bénéfice de l’entreprise ayant un potentiel de générer directement ou indirectement des flux positifs de liquidité ou d’équivalent de liquidité ou de réduire la sortie de fonds” [El activo está constituido por los recursos económicos obtenidos o controlados por la empresa como resultado de eventos o de transacciones pasadas, capaces de generar beneficios económicos futuros para el beneficio de la empresa con el potencial de generar directa o indirectamente los flujos positivos de efectivo o equivalentes de efectivo o de reducir salida de fondos]

13

Institute of Certified Public Accountants of Singapore (Instituto de Contadores Públicos Certificados de Singapur) 14 Accounting Standards Council (Consejo de Estándares de Contabilidad), gobierno de Singapur, 15 Conseil du Marché Financier. République Tunisienne (Consejo del Mercado Financiero), Republica de Tunisia

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Liga árabe16:  AAOIFI17 “An asset is a resource controlled by an entity, whether financed by owners or its investment accountholders, as a result of a past transaction, event or condition which provides the entity an enforceable right over the resource and gives it an economic benefit, present or future” [Un activo es un recurso controlado por una entidad, ya sea financiada por los propietarios o sus titulares de cuentas de inversión, como un resultado de una transacción o evento pasado o condición que proporciona a la entidad el derecho efectivo sobre el recurso y le da un beneficio económico, presente o futuro] Colombia Además de la definición citada previamente, la cual es de aplicación para empresas del sector privado, en Colombia se define de igual manera, los elementos de los estados contables para el sector público: 

CGN18 (2007) En el Plan General de Contabilidad Pública, desarrolla el término en el párrafo 141 la siguiente definición: “Los activos son recursos tangibles e intangibles de la entidad contable… obtenidos como consecuencia de hechos pasados, y de los cuales se espera que fluyan un potencial de servicios o beneficios económicos futuros, a la entidad contable… en desarrollo de sus funciones”

A los organismos citados, internacionalmente se suman algunos investigadores y académicos del área económica principalmente, entre estos: 

Martinez Conesa, (1996,95) “Son futuros y probables beneficios económicos obtenidos o controlados por una entidad concreta, como consecuencia de acontecimientos o transacciones pasadas”



Estupiñán Gaitán, (2006) “El activo es un elemento para medir situación financiera. Es un recurso determinado en existencia de bienes y derechos del ente económico como resultado de hechos económicos precisos anteriores, de los cuales se esperan beneficios futuros”

16

La liga árabe para efectos de este texto, comprende organizaciones financieras, contables, de regulación y gubernamentales de países como Arabia Saudí, Egipto, Bahréin, Sudán, Beirut entre otros. 17 Accounting and auditing organisation for Islamic financial institutions (Organización de contabilidad y auditoria para instituciones financieras islámicas) 18 Contaduría General de la Nación

51



Romero, (2006, 207) “Los activos son los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales deben representar beneficios económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad económica, provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en unidades monetaria”



Guajardo Cantú, (1995, 48) “Es un recurso económico de propiedad de una entidad, del cual se espera que rinda beneficios en el futuro”



Belkaoui, (1993, 531) expresa: “Los activos corresponden a probables beneficios económicos futuros o que son controlados por un ente particular como resultado de las transacciones o eventos pasados”

12.1.1.1.2 Definiciones desde la concepción de valor Otro factor que se presenta al definir el concepto de activo, es su apreciación como valores o su vinculación a objetos de valor, debido a la abstracción de las definiciones y para una mejor claridad, se presenta una breve reseña al concepto de valor presentadas por Pérez Pérez (2007,107): a) “Valor es toda perfección, real o ideal, existente o posible, que rompe nuestra indiferencia y provoca nuestra estimación, porque responde a nuestras tendencia o necesidades” (Marín, 1990: 172). b) “El valor es una cualidad que surge de la reacción de un sujeto frente a las propiedades que se hallan en un objeto” (Frondizi, 1958: 113). c) “Valor es una cualidad abstracta y secundaria de un objeto consistente en que, al satisfacer la necesidad de un sujeto, suscita en éste un interés (o una aversión) por dicho objeto” (Quintana, 1998: 135). d) “El valor es una cualidad real o ideal, deseada o deseable por su bondad, cuya fuerza estimativa orienta la vida humana” (Gervilla, 1998: 400). En cuanto a los activos, los autores que relacionan este concepto con el de valor se observan a continuación:

52



García, Moisés (1997,37) “Representa el valor económico acumulado por la empresa en forma de dinero, mercancías y activos financieros”



Bierman Jr., (1970) “Activos son los recursos de propiedad de la entidad de negocios, tanto tangibles como intangibles cuyo costo puede ser determinado objetivamente”



Gómez Bravo “ Son todas aquellas cosas o entes que son de propiedad de la empresa, tienen valor, y en ellas se fundamenta su futura actividad”



Marcuse, (2002, 2) “Todas las cosas de valor que posee (o terceros le deben ) a una persona o compañía, en contraprestación de aquellas que debe a terceros”



Finney – Miller, (1975, 5) “El activo está constituido por las cosas de valor que se poseen”



Myron, Gordon y Gordon (1981, 48) “Todo activo es el derecho que tiene valor para su dueño”



Macías, (1972, 9) “bienes y derechos que valen para la empresa”



Para Carson, Carlson y Boling, 4 la definición de activo es “Properties of value that are owned by a bussines are called assetts.” [Las propiedades de valor que son propiedad de una empresa, son llamadas activos]



Romero Tobar, (1985, 17): “Las cosas de valor que posee la empresa se denominan en contabilidad el Activo de la empresa”

12.1.1.1.3 Definiciones basadas en tecnicismos (pragmáticas)

Las anotaciones de algunos de los referentes que definen el concepto de activos hallados, basan su conceptualización en tratamientos técnicos, criterios de reconocimientos o funciones, se cita en este grupo a: 

Paul Grady (1971)“Algo representado por un saldo deudor que se deriva, o que podría propiamente derivarse, al cierre de los libros, de las cuentas 53

llevadas de acuerdo con las reglas o principios de contabilidad, sobre la base de que representa, ya sea un derecho de propiedad, un valor adquirido o un desembolso efectuado que ha creado un derecho de propiedad o es propiamente aplicable al futuro” 

Eliseu Santandreu, (2002, 16) “En un balance de situación, parte del mismo que refleja en forma ordenada y rigurosa, la relación de bienes y derechos de una empresa o persona física. Asimismo, el activo pone de manifiesto las inversiones que ha realizado la empresa”



Horngren, Sumdem y Elliott, 2000,9 “Son los recursos económicos que se espera que aumenten, que generen futuras entradas de efectivo, que reduzcan o eviten futuras salidas de efectivo”



Vidales, (2003, 21) “Esta formado por todos los valores propiedad de la empresa o institución, cuya fuente de financiamiento originó aumentos en las cuentas pasivas. “



Centro de Investigación y Desarrollo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2005), (citado por Marcotrigiano, 2011, 76) define que “el activo es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de partidas, de las que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros que son controlados por la entidad; el activo está representado por efectivo, derechos, bienes o servicios que se derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados”



Milburn (1991); es citado por Castelo Branco en su definición de activo para quien deben definirse como: “fluxos de caixa futuros prováveis resultantes de acontecimentos ou transacções passados escontados a taxas de juro de mercado ajustadas para o risco apropriadas” [Probables flujos de caja futuros procedentes de eventos o transacciones pasados descontadas las tasas de interés del mercado ajustadas adecuadamente al riesgo]



Sousa Fernández (2009, 121) Considera que “Los factores adquiridos para la producción que no hayan sido incorporados al proceso productivo, donde deben ser tratados apropiadamente como ‘costes de ventas’ o ‘gastos’, se denominan ‘activos’, y como tales se representan en el balance”

54



AICPA19 (1970, p.132) en APB20 Statement No. 4 define activo de la siguiente manera: “Los Activos son recursos económicos de una empresa que se reconocen y valoran de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dentro de los activos también se incluyen determinadas cargas diferidas que no son recursos, pero se reconocen y miden de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”

12.1.1.1.4 Definiciones basadas en un enfoque relacional Estas definiciones presentan un vínculo entre una organización (que bien puede ser denominada en las definiciones como persona, individuo, empresa, ente o entidad) y un objeto (denominado activo) con el cual los vincula una relación de derecho, propiedad, control, posesión, administración, entre otras. 

Guzmán Vásquez, et al, (2005, 32) “Los activos representan los bienes y derechos de propiedad de una organización”



Avellaneda, (1996, 3) “Es todo lo que posee, todo lo que tiene o ha adquirido una empresa, sociedad o persona y cualquier bien que se pueda medir cuantitativamente expresado en dinero, con la condición de que el bien sea aprovechable”



Vidales, (2003, 21) Presenta varias definiciones del concepto de activo: “Conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad o posesión”.



“Término contable-financiero con el que se denomina a los recursos económicos, bienes materiales, créditos y derechos de una persona, sociedad, corporación, entidad o empresa”;



“son los recursos que se administran en el desarrollo de las actividades, independientemente que sean propiedad de la empresa o no”



Tracy (1979, 25) empresa”

“los recursos económicos que son propiedad de la

19

American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) –Estados Unidos de América. 20 Accounting Principles Board (Consejo de Principios Contables)

55

Manuel Castelo Branco, presenta en el 2005, un artículo en el que analiza el concepto de activo a la luz de los marcos conceptuales desarrollados por distintos organismos y cita varios autores de este concepto, como lo son: 

Salomons (1997,27) para el cual los activos son “recursos ou direitos” [Recursos o derechos].



Posteriormente presenta la definición de Samuelson, (1996, 152) el cual en oposición a la definición del FASB dice de los activos: “o que distingue todas estas coisas como activos não é o serem recursos económicos, mas o serem direitos a usar riqueza” [Todas estas cosas que se distinguen como activos no lo son, no son recursos económicos, sino que son derechos de uso de la riqueza]



Finalmente, expone su propia definición: “Um activo é um direito, jurídica, económica ou socialmente sancionado, a benefícios económicos futuros, controlado por uma entidade como resultado de transacções ou acontecimentos pasados” [Un activo es un derecho, legal, económica o socialmente sancionado, los beneficios económicos futuros controlados por la entidad como resultado de transacciones o eventos transcurridos]



Braden y Allyn, (1966, 15) “El funcionamiento de un negocio como empresa, requiere la aplicación de propiedad. Los diversos renglones de propiedad que una empresa posee, son denominados sus activos”



(Pyle, William y Arch White, John, 1970,7) “En contabilidad, los bienes de la empresa se denomina activos”



Para la FACPCE21 “Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente)”



Fess, Niswonger y Warren, (1983, 12) “Las propiedades que posee una entidad comercial se conocen como activos”

Posteriormente, presenta otra definición: 21

Federación Argentina de Consejeros para las Ciencias Económicas

56



“Cualquier bien (tangible) o derecho (intangible) que tenga un valor monetario es un activo”



Canning citado por Marcotrigiano, (2011, 75) “Un activo es cualquier servicio futuro en dinero, o cualquier servicio futuro convertible en dinero, cuyo interés o beneficio esté legal o equitativamente asegurado para alguna persona o grupo de personas. Tal servicio es activo sólo para esa persona o grupo de personas a quienes aprovecha”

Esta perspectiva del concepto de activo es tan aceptada como la económica tradicionalista, incluso en la principal institución lingüística de nuestro idioma, así se manifiesta: 

Para la Real Academia Española en su definición 9 “Conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa, institución o individuo, y que se reflejan en su contabilidad”

12.1.1.1.5 Definiciones en relación del capital

Este enfoque, manifiesta una relación capital (o riqueza) con el objeto denominado activo; este enfoque a su vez, tiene dos variantes, la primera de ellas, lo reconoce como el capital mismo: 

Argibay González, (2004, 4) “Representa el auténtico capital económico de la empresa constituido,… por bienes y derechos de propiedad de la misma”

La segunda, lo representan como aplicaciones (segmentos) del capital: 

Lopes de Sá, Citado por Marcotrigiano, (2011, 75) define el concepto activo como “las aplicaciones del capital”

12.1.1.1.6 Definición construida para la dimensión económica

Las anteriores, son las definiciones identificadas del concepto de activo desde la dimensión Económico Ambiental, no argumentando con esto, que el universo de definiciones no pueda ser más amplio. Ahora, para construir una definición integral

57

del concepto de activo, se trae a colación varios componentes comunes que está contenido en las diferentes citas referidas. 

El primer componente común es una cosa y es mostrada en las definiciones pragmáticas como “algo”, lo cual es una ambigüedad que evade la definición de la cosa; parte de un balance, lo cual se refiere más a una actividad técnica; valores, palabra que expresa más a una cualidad de dicha cosa; partidas, lo cual es un método de representación; flujos de caja, lo cual se refiere a unidades monetarias al igual que la palabra bienes; elemento y cosa, son términos que aluden a algo corporal o tangible y excluiría aquellas cosas intangibles. Otras formas en que se le menciona es como dinero, mercancías, factores, propiedades y entes; estos términos son parciales, en la medida que son excluyentes unos de otros pero debe considerarse que todos a la vez, podrían ser parte (o en términos de Lopes de Sá, “aplicaciones”)22 de un conjunto de cosas que puede ser en términos de Argibay González (2004, 4), el capital. Pero este término manifiesta una relación de propiedad que ya está contenida en el término control. Considerando lo anterior, traemos de nuevo la definición de Samuelson para quien los activos son los derechos a usar riqueza, pero el tener un derecho es una forma de ejercer control, por lo cual más que los derechos, es la riqueza misma.



Otro componente común, es un elemento de carácter metafísico que puede ser denominado según los conceptos analizados como entidad, ente, empresa, organización, persona, compañía, dueño, negocio, institución o individuo. En consideración a esto, se razona adecuado el término organización, en la medida que su derivación latina de la palabra órgano, indica la identificación de un elemento que bien puede ser un individuo o un conjunto de ellos,



Finalmente, se manifiesta a lo largo de las definiciones, una relación causa – efecto. Entre efectos se abordan algunos como lo es generar beneficios, ejercer propiedad, tener derecho, tener valor, generar beneficios, disponer de ellos. Adicional a esto, la mayoría de quienes definen el concepto, manifiestan que la causa son los “sucesos pasados”. Considerando las

22

Texto referenciado: “Assim, na estrutura de ativo, devem estar evidenciadas as aplicações feitas no meio ambiente natural…” Fragmento de “Considerações gerais sobre a contabilidade aplicada ao meio ambiente natural” Consultado en red en 2011

58

causas y los efectos, claramente puede tomarse el término control para representar cada una de estos múltiples sucesos. Dadas las reflexiones anteriores, la definición considerada para el concepto activo desde la dimensión económica es: Activo es la riqueza económica controlada de múltiples formas por las organizaciones la cual tiene una condición dinámica como resultado de dicho control ejercido A continuación, se presenta nuevamente el concepto de activo, pero esta vez será abordado desde la dimensión ambiental.

12.1.1.2Definiciones de activos ambientales La contabilidad ha sido vinculada con el ambiente en la medida que la sociedad ha considerado importante la información acerca del estado del ambiente, consecuentemente, los elementos de los estados contables, han sido redefinidos por gran cantidad de autores, como se observará en la presente sección. Al igual que en la dimensión financiera, el concepto de activo ha mostrado algunas tendencias en su definición. Las definiciones de activo construidas desde la perspectiva ambiental identificadas son:

12.1.1.2.1 Definiciones basadas en intentos de armonización

Algunos autores, han intentado más que replantear el concepto de activo, el de redactar uno que pueda ser manejable tanto en la dimensión económica como en la ambiental, por esto, no lo han denominado activo ambiental sino simplemente activo; en esta línea se identifican las siguientes: 

EEA23: “goods that provide a flow of services over time” [Bienes que proveen un flujo de servicios en el tiempo],



para el SCAEI24 el término ‘activo’ tiene la condición de generar beneficios a quien lo posee en términos de ingreso o riqueza, y se deben “considerar los beneficios debido a la provisión de funciones ambientales, es decir, como

23

European Environment Agency (Agencia Europea del Medio Ambiente) El Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica Integrada – SCAEI, elaborado por la División de Estadística de las Naciones Unidas en 1993 24

59

proveedor de recursos, sumidero o servicios, aun cuando éstos no tengan un valor monetario” 

ICAC25, 2002: “Los elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser utilizados de forma duradera en su actividad, cuya finalidad principal sea la minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción o eliminación de la contaminación futura de las operaciones de la entidad”

Algunos sin embargo han realizado una definición claramente dirigida al aspecto ambiental, sin embargo no han acudido al término activo ambiental, sino simplemente activo, por ejemplo: 

Kassai et al (2009, 362) “corresponde al producto interno bruto, método paridad del poder de compra, per cápita, convertido en unidad equivalente de energía en tonelada equivalente de petróleo. Con esa medida “equivalente” o “PIB Socioambiental”, el Activo representa los recursos naturales que cada ciudadano de determinado país posee para generar beneficios futuros para su sustento y preservación del medio ambiente”

12.1.1.2.2 Definiciones referidas al ambiente En este grupo, se contemplan aquellas que han agregado la palabra “ambiental” a la palabra activo, definiciones pensadas para la dimensión ambiental. 

Para el ministerio de ambiente de España26, un activo ambiental es definido así: “Los activos naturales son territorios o espacios físicos que sustentan un determinado tipo de ecosistemas y que ofrecen bienes o servicios ambientales iguales o muy parecidos, susceptibles además de incorporar un modelo de valor único”



UNCTAD27 (1997,6) “Los activos ambientales son costos ambientales capitalizados y amortizados en el ejercicio en curso o en ejercicios futuros porque satisfacen los criterios para el reconocimiento como activos”

25

El Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC) España Tomado de una publicación del proyecto VANE (Valoración de Activos Naturales en España) 27 The United Nations Conference on Trade and Development. (Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo) 26

60



El DANE28 los denomina como activos del medio ambiente y los define como “Todos los activos naturales que no son activos económicos. Se trata de activos naturales no producidos que no son proveedores de insumos de recursos naturales para la producción sino proveedores de servicios ambientales (absorción de desechos) y que cumplen funciones ecológicas, como la protección de los hábitat y la regulación de las inundaciones y el clima y proporcionan otros servicios no económicos, como beneficios para la salud y valores estéticos” Además de lo anterior, distingue dos tipos de activos ambientales, los contabilizables y los no contabilizables:  Los activos contabilizables son aquellos a los que se les puede calcular el stock inicial, las variaciones y el stock final, en un período determinado; entre los cuales se estudiarán los recursos minerales (petróleo, gas natural y carbón mineral), los bosques naturales y el uso de la tierra.  Los no contabilizables son aquellos que solo pueden medirse cualitativamente, tal como la calidad atmosférica e hídrica.

Posteriormente, define otro concepto de activo, pero en esta ocasión utiliza la denominación de Activos Naturales:

28



“Bienes que incluyen activos económicos (producidos y no producidos) y activos del medio ambiente, incluidos los activos ecológicos, la tierra y el agua y sus respectivos ecosistemas, los activos del subsuelo y el aire”



Cáceres et al (2005, 22) “Está representado por dos grandes grupos, uno referido al activo ambiental de la nación y otro por el activo ambiental de las empresas, el primero de ellos está formado por el conjunto de la diversidad biológica, entendido como la riqueza representada en plantas, animales, microorganismos, aire, agua, etc., que posee un país y como tales deben estar reflejados en las cuentas nacionales. El segundo de ellos está formado por el conjunto de beneficios económicos futuros, de aquellos bienes e inversiones que las empresas realizan con el objeto de prevenir un daño ambiental, mejorar o mitigar algún daño causado, como consecuencia de su proceso productivo”

Departamento Administrativo Nacional de Estadística (Colombia)

61



Acquatella, Jean, Citado por Cafferatta; menciona del medio ambiente en relación con los activos que cumplen ciertas características; “los activos que representan una acumulación de un flujo futuro de bienes y servicios, en cuanto insumos, soporte de vida, servicios de recreación, asimilación de contaminación”



Acevedo “Un activo ambiental posible (Ej: costos por descontaminación que debe reembolsar un tercero) es aquél que existe como consecuencia de sucesos pasados. Tal existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la organización. Esta situación da origen a tres casos:  Si la entrada de beneficios económicos es prácticamente cierta, el activo no es de carácter contingente, y debe ser reconocido como tal.  Si la entrada de beneficios es probable pero no prácticamente cierta, no se debe reconocer activo alguno, pero se debe brindar información complementaria.  Si la entrada de beneficios no es probable, no se reconoce ningún activo ni se brinda información”

12.1.1.2.3 Definición construida para la dimensión ambiental

Al igual que en la anterior definición propuesta (la de activo desde el punto de vista económico), en estas definiciones de tipo ambiental concurren prácticamente los mismos componentes que servirán de soporte para la construcción de una definición más coherente a la contabilidad. 

En primer lugar, tenemos lo que en la dimensión económica denominamos temporalmente (sólo para referirnos a ella) la cosa, en estas definiciones también es apreciable en los términos de bien, ingreso, riqueza, elementos, producto, territorios, espacios físicos, costos capitalizados y recursos y de igual forma, se considera que todas estas palabras manifiestan parcialidad a excepción de riqueza; otras como territorios o espacios físicos, bien pueden ser parte de una riqueza, por lo cual de nuevo, esta es la palabra considerada para la definición.

62



Simultáneamente hallamos el componente metafísico en el que de nuevo aparecen empresa, entidad y organización y se le agregan unos nuevos como país y nación, esto a razón que los primeros visos de contabilidad ambiental como las cuentas y las definiciones, han sido concebidas a nivel macro, sin embargo estos nuevos conceptos también pueden ser representados con el de organización, otros como ecosistemas, se deben a la condición natural que impregna estas definiciones, sin embargo al ser este un órgano natural podría también considerarse una organización (natural)



Finalmente aparecen las relaciones causa – efecto como la provisión y/o generación de servicios o recursos, minimización de impactos, protección, capacidad de sustentar, incorporación de valor y mitigación de daños, con causas comunes como el control o los “sucesos pasados”, estas dinámicas pueden ser soportados en la concepción de control, en ese sentido; la definición de un activo ambiental sería:

Activo es la riqueza ambiental controlada de múltiples formas por las organizaciones la cual tiene una condición dinámica como resultado de dicho control ejercido 12.1.1.3 Definiciones de activos sociales

En el rastreo de definiciones, es claro que las encontradas en la dimensión social para el concepto de activo, son pocas en relación con las presentadas en la dimensión financiera y aún en la ambiental, tal vez esto ocurra porque el activo social puede estar siendo considerado como el patrimonio o capital social como lo veremos más adelante. Las definiciones sociales de activo son: 

Fernández, Gallego y Ortiz (1996, 78-79) “Está compuesto por todos los recursos que posee la empresa, dinero, herramientas, tiempo, personas, etc., aplicables lógicamente y dentro de ciertos parámetros de posibilidad, a la solución de las necesidades de los sectores o sea al lleno de sus pasivos sociales. La limitación es determinada por las metas. Aquellos recursos de rápida aplicación serían los activos sociales corrientes”



Hernández, Pérez y Alfonso “Son las necesidades y expectativas detectadas en un mercado social objetivo”

63



Mora, Montes y Mejía (2010,132) identifican la siguiente definición de activo social: “Son los bienes adquiridos o poseídos por el ente que permitan dar cumplimento a la responsabilidad social, tales como intangibles, maquinaria que no produzca en mayor proporción deterioro ambiental, materia prima reciclable, entre otros”

12.1.1.3.1 Definición construida para la dimensión social Activo es la riqueza social controlada de múltiples formas por las organizaciones la cual tiene una condición dinámica como resultado de dicho control ejercido 12.1.1.4 Definición para una teoría general de la contabilidad Activo es la riqueza que bien puede ser económica, ambiental y/o social controlada de múltiples formas por las organizaciones la cual tiene una condición dinámica como resultado de dicho control ejercido

12.1.2 DEFINICIONES DE PASIVO

12.1.2.1Definiciones Económico – financieras de pasivo 12.1.2.1.1Definiciones Económico-tradicionalistas 

El FASB en su declaración de contabilidad financiera N° 6 y párrafo 35 tiene una definición que sirve de base a otros autores: “Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past transactions or events” [Pasivos son probables sacrificios futuros de beneficios económicos derivados de obligaciones presentes de una entidad particular para trasferir activos o proveer servicios para otras entidades en el futuro como un resultado de transacciones o eventos pasados]



La definición del decreto 2649 de 1993 artículo 36, es: “Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico,

64

derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes” 

CGN (2007) En el Plan General de Contabilidad Pública, desarrolla el término en el párrafo 202 la siguiente definición: “Los pasivos corresponden a las obligaciones ciertas o estimadas de la entidad contable…, derivadas de hechos pasados, de las cuales se prevé que representarán para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporan un potencial de servicios o beneficios económicos, en desarrollo de las funciones...”



IASB (2010) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.



Para la IFAC “A liability is a present obligation that arises from a past event where there is little or no realistic alternative to avoid an outflow of service potential or economic benefits from the entity” [Un pasivo es una obligación presente que surja de un evento pasado, donde hay poca opción realista de evitar la salida potencial de servicios o beneficios económicos de la entidad]



AAOIFI “A liability is a present economic obligation that is enforceable against the entity. Liabilities result from past transactions or other past events. A distinction should be made between a present obligation and a future commitment” [Un pasivo es una obligación presente económico que sea exigible contra la entidad. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos pasados. Una distinción debe hacerse entre un presente obligación y un compromiso de futuro]



AASB 2009, 49: “A liability is a present obligation of the entity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits [Un pasivo es una obligación presente de la entidad surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual se espera que resulte en una salida de la entidad de recursos que incorporen beneficios económicos] 65



ICPAS “a liability is a present obligation of the enterprise arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the enterprise of resources embodying economic benefits” [Un pasivo es una obligación presente de la empresa derivada de acontecimientos pasados, cuya liquidación se espera que resulte en una salida de la empresa de recursos que incorporen beneficios económicos]



ASB (SUdafrica): “A liability is a present obligation of the entity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits or service potential” [Un pasivo es una obligación presente de la entidad surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual se espera que resulte en una salida de la entidad de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio]



FRC “Liabilities are obligations of an entity to transfer economic benefits as a result of past transactions or events” [Los pasivos son obligaciones de la entidad para transferir beneficios económicos como resultado de transacciones o eventos pasados]



CMF: “Le passif est constitué par les obligations actuelles de l’entreprise, résultant de transactions ou d’événements passés, nécessitant probablement le sacrifice ou le transfert futur à d’autres entités de ressources représentatives d’avantages économiques” [Pasivo consta de las obligaciones actuales de la Compañía resultantes de las transacciones o sucesos pasados, la transferencia probablemente requiere sacrificio o en el futuro a otras entidades de recursos que incorporen beneficios económicos]



ASC: “is a present obligation of a charity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the charity of resources embodying economic benefits” [Es una obligación presente de una organización de caridad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera que resulte en una salida de la caridad de recursos que incorporen beneficios económicos] 66



PGC 2007: “obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones”



Martínez Conesa, Isabel (1996,95) también llamados obligaciones, “futuros o probables sacrificios económicos que se derivan de las obligaciones presentes de una entidad concreta e implican trasferir activos o prestar servicios a otras entidades en el futuro, como consecuencia de transacciones pasadas.”

12.1.2.1.2 Definiciones en función del activo 

Para la FACPCE “Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica); b) la cancelación de la obligación: es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; ó deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor”



Romero, (2006, 220): “El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus fines, que han sido aportados por las fuentes externas a la entidad (acreedores), derivado de transacciones y eventos económicos realizados, que hacen nacer una obligación presente de transferir efectivo, bienes o servicios virtualmente ineludibles en el futuro, que reúna los requisitos de ser razonablemente identificables y cuantificables en unidades monetarias”



Romero (2006) citando a Gordon y Gordon manifiesta acerca de los pasivos: “El importe de los activos financiados por los acreedores de la compañía da la medida de su pasivo o de los derechos de sus acreedores”



Horngren, Sumdem y Elliott, 2000,9 “Son las obligaciones económicas de una organización o derechos sobre sus activos por parte de personas o individuos externos”

67

12.1.2.1.3 Definiciones en alusión a la responsabilidad 

Guajardo Cantú, (2004, 49) es uno de los que considera al pasivo como una responsabilidad con alguien, de esta forma se evidencia: “El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores”



Así lo demuestra también Guzmán Vásquez, et al, (2005, 34) “Los pasivos representan… el endeudamiento de la empresa con terceros, que son personas naturales o jurídicas con las que se establecen relaciones comerciales”



Y en la misma corriente Finney y Miller, (1975, 6) “El pasivo está constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores”



Por su parte, Macías, (1972, 46) expresa acerca de los pasivos que son el “Conjunto de obligaciones a cargo de la empresa”



Este concepción, también es manifiesta a nivel oficial, en países como Argentina en donde el Ministerio de economía (1995) dice que el pasivo “Comprende el conjunto de obligaciones cuantificables del Ente contraídas con terceros, quedando así afectados parte de sus recursos en función de los vencimientos a operarse, incluyendo asimismo contingencias de alto grado de probabilidad que se operen”



Los profesionales de Estados Unidos, conservan esta tendencia, AICPA (1970, párr. 132) en APB Statement No. 4 “Los Pasivos son deudas de una empresa que se reconocen y valoran de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los pasivos también incluyen ciertos ingresos diferidos que no son obligaciones, pero se reconocen y miden de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”

Otras definiciones que se suman a esta línea son: 

Braden y Allyn, (1966, 15) “Las cantidades que se deben por una empresa, son conocidas como sus pasivos”



Pyle, William y Arch White, John, (1970,8) “Los derechos de los acreedores se llaman pasivos”

68



Para Carson, Carlson y Boling, 4. la definición de pasivo es “An obligation of a bussines to pay a debt is a bussines liability” [La obligación de una empresa (negocio) de pagar una deuda es un pasivo del negocio]



Fess, Niswonger y Warren, (1983, 13) “Los derechos de los acreedores representan las deudas del negocio y se les conoce como pasivo”



Posteriormente, estos autores presentan otra definición (1983, 43): “el pasivo representa deudas con terceros (acreedores) y frecuentemente se describen en el estado de situación con títulos que incluyen la frase “por pagar””



Romero Tobar (1985, 18): “El conjunto de los créditos o deudas de la empresa a favor de terceros se denomina el Pasivo de la empresa”



Para la Real Academia Española, “Valor monetario total de las deudas y compromisos que gravan a una empresa, institución o individuo, y que se reflejan en su contabilidad”



Argibay González (2004, 4) “Agrupa las fuentes de financiación ajenas de la empresa, que están representadas por las deudas y obligaciones pendientes de pago”

12.1.2.1.4 Definiciones técnico pragmáticas Estas definiciones están limitadas por considerar el término como un asunto meramente procedimental, en esa medida, se hablan de causas y efectos en las cuentas, del registro, del reconocimiento y otros aspectos. 

Avellaneda, (1996, 269) “ Crédito representado por un saldo acreedor”

12.1.2.1.5 Definiciones en relación al origen del activo o capital 

García, Moisés (1997,37) “Representa el origen de lo acumulado”.

69



Lopes de Sá (citado por Romero, 2006, 219) señala que “Las cuentas del pasivo serán las que expresen los orígenes de los valores aplicados”

12.1.2.1.6 Definición construida para la dimensión económica

Pasivo es la obligación económica de una organización resultante de la relación con otra u otras organizaciones internas o externas a ella y que debe extinguir en un tiempo determinado con la transferencia o generación de riqueza (activos o servicios) 12.1.2.2Definiciones de pasivos ambientales 12.1.2.2.1 Definición de carácter ambiental Estas definiciones son presentadas como ambientales, sin embargo no se establecen razones por parte de los autores para considerar ese título. 

UNCTAD (1997,7) “Los pasivos ambientales son obligaciones relacionadas con los costos ambientales de una empresa, que satisfacen los criterios para el reconocimiento como pasivos. En algunos países, cuando existe incertidumbre acerca de la cuantía o el calendario de los gastos en que se incurrirá para liquidar el pasivo, los "pasivos ambientales" se denominan "reservas para pasivos ambientales”



Cafferatta, (2004, 105); considera que un pasivo ambiental, es un daño ambiental.

12.1.2.2.2 Definición de carácter medio-ambiental El concepto de medio ambiental también se hace presente en las definiciones de pasivo: 

Kassai et al (2009, 362) “corresponde al saldo de obligaciones que cada ciudadano de determinado país tiene en relación con su sustento y a la preservación del medio ambiente”



ICAC 2002, considera que en las cuentas del pasivo deben registrarse las provisiones y contingencias de naturaleza medioambiental, las cuales define “Motivarán el registro de una provisión de naturaleza medioambiental, los gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, claramente especificados en cuanto a su naturaleza 70

medioambiental, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán” 

Paradelo (2012) cita a Conesa Duarte (2006) para quien “existe un pasivo cuando se reconoce una obligación presente, sea legal, contractual o asumida de manera voluntaria, como resultado de:  

un daño pasado o presente al medio ambiente, causado por la compañía, la compañía se compromete a realizar un conjunto de operaciones tendientes a reducir y/o reparar el daño causado, a no realizar determinados actos susceptibles de causar daños al medio ambiente o a afectar una o varias transacciones económicas pecuniarias como compensación de los mismos”

12.1.2.2.3 Definición como pasivo ecológico Desde la ecología también se define el concepto de pasivo, a continuación se presenta la definición hallada: 

Pahlen y Campo (2011, 5) Lo considera Pasivo ecológico y la conceptualización que construyen dice que es “aquél contraído por los países industrializados con el resto del mundo a causa de la abusiva utilización de los recursos naturales, los impactos ambientales transferidos y la libre utilización del espacio ambiental global para depositar los residuos. Algunos de esos impactos son reversibles y en este caso la cuantificación a efectuarse se corresponde con el costo que los responsables deben afrontar para paliar el impacto ambiental; en otras ocasiones las consecuencias son irreversibles, como la pérdida de vidas humanas o de biodiversidad, de manera que cuantificar esos conceptos implicaría incurrir en algunas arbitrariedades, transformándola en subjetiva.”

12.1.2.2.4 Definiciones enfocadas a una relación Estas definiciones, son más dadas a exponer una relación donde participan principios – medios – fines en lo que concierne al aspecto natural/ambiental:

71



EEA29 lo define también con una carga jurídica y considera que un pasivo es “Subjection to a legal obligation” [Sujeción a una obligación legal]



De otro lado, Cáceres et al (2005, 22) pronuncia que “Se producen cuando las empresas o gobiernos generan obligaciones causadas por su actividad económica, como consecuencia del mal uso de los recursos naturales”

12.1.2.2.4 Definición Construida para la dimensión ambiental

Pasivo es la obligación ambiental de una organización resultante de la relación con otra u otras organizaciones internas o externas a ella y que debe extinguir en un tiempo determinado con la transferencia o generación de riqueza (activos o servicios) 12.1.2.3Definiciones de pasivos sociales Estas definiciones de pasivo, consideran a la sociedad como un elemento relevante en lo relacionado a la información presentada por la contabilidad, en este sentido, han formulado conceptos de pasivo social:

12.1.2.3.1 Definiciones identificadas

29



Fernández, Gallego y Ortiz (1996, 78-79) “Comprende las relaciones de la empresa con diferentes sectores a fin de cumplir con una responsabilidad social. “Al establecerse la relación, automáticamente se generan en los diferentes sectores unas demandas, unas carencias, unos vacíos, o como se les quiera denominar, los cuales supuestamente deberán ser llenados o satisfechos por la compañía en cuestión (obligación moral o social) y se constituyen como una especie de “debe” organizacional. Estos son los pasivos sociales. Algunas de estas necesidades son prioritarias y exigen una respuesta inmediata, serían los pasivos sociales corrientes”



Hernández, Pérez y Alfonso “Son aquellas necesidades y expectativas sociales que están pendientes por resolver en un mercado social objetivo”



Mora, Montes y Mejía (2010,133) “Son las deudas u obligaciones contraídas con la comunidad”.

Agencia Europea de Medio Ambiente

72

12.1.2.3.2 Definición Construida para la dimensión social

Pasivo es la obligación social de una organización resultante de la relación con otra u otras organizaciones internas o externas a ella y que debe extinguir en un tiempo determinado con la transferencia o generación de riqueza (activos o servicios)

12.1.2.4 Definición para una teoría general de la contabilidad Pasivo es la obligación económica, ambiental o social de una organización, resultante de la relación con otra u otras organizaciones internas o externas a ella y que debe extinguir en un tiempo determinado con la transferencia o generación de riqueza (activos o servicios)

12.1.3 DEFINICIONES DE CAPITAL

El capital a diferencia de los dos elementos de los estados contables que le preceden (activo y pasivo) es objeto de divergencias en su denominación, ya que recibe varias designaciones según la óptica con que se mire o las apreciaciones de cada autor, en este sentido se encuentra que se denomina como Capital, Patrimonio, Recursos propios, Riqueza, Neto, Neto patrimonial entre otros, a continuación, se clasifican de acuerdo a cada una de ellas mientras se presentan las definiciones: 12.1.3.1Definiciones Económico – financieras Tradicionalmente, se ha definido el concepto de capital desde la economía, pero las nuevas tendencias, apuntan también a considerar un capital en otras dimensiones y por tal motivo, se hace necesario el análisis de el aspecto económico, para encontrar coyunturas y vacíos que nos permitan obtener un concepto integral. 12.1.3.1.1 Definición Como capital Tal vez, Capital sea la definición más adoptada para este elemento de los estados contables, es por eso que se presentan un buen número de definiciones de este tipo:

73



Guajardo Cantú, (2004, 49) describe que “El capital es la aportación de los dueños conocidos como accionistas. Representa la parte de los activos que pertenecen a los dueños del negocio”



Macías (1972, 13) por otro lado, adopta una de las ideas más difundidas del concepto de capital pero a su vez, una de las más superficiales: “Diferencia entre activo y pasivo”



Braden y Allyn, (1966, 15) acerca del capital de la empresa, menciona “El remanente de los activos [descontados los pasivos] pertenece a los propietarios de un negocio” además identifica que este concepto, “recibe varias denominaciones como capital contable, patrimonio y capital”



Pyle, y Arch White, (1970,10) presenta una definición similar, sin embargo, hay que tener en cuenta que lo vincula con la palabra persona y no otras frecuentemente utilizadas (organización, ente, entidad, sociedad, empresa) y dice de este: “El capital contable de una persona es el remanente de la suma de sus activos, menos los derechos de los acreedores sobre dichos activos. En otras palabras, el capital contable de una persona es el importe de sus derechos sobre sus activos”



Fess, Niswonger y Warren, (1983, 12) Posteriormente lo define así: “Capital es el término que se usa en relación al patrimonio de los dueños en el negocio. Este representa una reclamación residual en contra del activo del negocio después de rebajarle el pasivo. Otros términos similares que se usan comúnmente son patrimonio neto, capital social, capital contable, interés de los dueños y participación de los socios o accionistas”



Romero (2006,227) redacta una definición más extensa en la que a su vez, describe varias características del elemento: “El capital contable representa los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales han sido aportados por fuentes internas representadas por los propietarios o dueños, o provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos económicos y circunstancias que la afecten. Los propietarios adquieren un derecho residual sobre los activos netos, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”



Hicks (1974) citado por Isa, Ortuzal y Quiroga, en un documento de la CEPAL rescatando la expresión: “el capital de una economía es el acervo de bienes que tienen la capacidad de producir más productos y satisfacción en el futuro” 74



CMF: “Les capitaux propres représentent l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entité, après déduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catégories de capital, les surplus d’apport, les réserves et équivalents et les résultats non répartis” [Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. hay varios tipos de capital, contribuciones, excedentes, reservas y equivalentes de efectivo y los resultados retenidos]



Finney – Miller (1975, 6) Lo define como capital líquido del cual menciona: “ El exceso del activo sobre el pasivo de un negocio constituye su capital líquido”



Horngren, Sumdem y Elliott, (2000,9) dicen del capital contable “Es el interés residual o remanente en el activo de la organización una vez deducido el pasivo”

12.1.3.1.2 Definición como Patrimonio 

En Colombia, la definición legal de este elemento de los estados contables, se contempla en Decreto 2649 de 1993 en cual reza: “El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos”.



También en Colombia, CGN (2007) En el Plan General de Contabilidad Pública, desarrolla el término en el párrafo 240 la siguiente definición del concepto de patrimonio: “El patrimonio comprende el valor de los recursos públicos representados en bienes y derechos, deducidas las obligaciones, para cumplir las funciones…”



Avellaneda, (1996, 271) también lo llama Patrimonio y dice que es el “Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una persona física o jurídica, privada o pública. Se entiende como patrimonio de una empresa o capital contable la financiación de activos provenientes de los aportes directos de socios y por la emisión de acciones”



Para Fess, Niswonger y Warren (1983, 12): Los derechos o reclamaciones sobre estas propiedades [los activos], [son conocidos] como patrimonio”

75



La Real Academia Española, presenta un número de definiciones entre las cuales rescatamos: “Conjunto de los bienes propios adquiridos por cualquier título.



Conjunto de los bienes propios, antes espiritualizados y hoy capitalizados y adscritos a un ordenando, como título para su ordenación.



Conjunto de bienes pertenecientes a una persona natural o jurídica, o afectos a un fin, susceptibles de estimación económica



CEPAL (2005, 9) en el documento preparado por ISA, ORTÚZAR, QUIROGA (2005), dice que el patrimonio “permite producir riqueza desde ahora y por cierta cantidad de años, pues por definición tiene la capacidad presente y futura de generar ingresos y satisfacer necesidades humanas” También en este concepto de patrimonio, se presentan coincidencias en las definiciones, ya que se han tomado como principios en algunos países y en otros, las regulaciones contables y económicas, han sido inspiradas en otras naciones. Entre las coincidencias mencionadas están:



ASC: “Equity, is the residual interest in the assets of an entity after deducting all its liabilities” [Patrimonio es el interés residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos]



AASB (2009, 49): “Equity is the residual interest in the assets of the entity after deducting all its liabilities” [Patrimonio es el interés residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos]



ICPAS “equity is the residual interest in the assets of the enterprise after deducting all its liabilities”



Carson, Carlson y Boling “Owner´s equity. The amount by which the bussines assets exceed the business liabilities is termed the the owner´s equity in the business” Propietario equidad. La cantidad por la cual los activos bussines exceder los pasivos empresariales se denomina el capital del propietario en el negocio

76

12.1.3.1.3 Definición como Patrimonio Neto La palabra Neto, también es de mucha aceptación para acompañar el término Patrimonio, tal vez sea porque al mencionar Neto, estemos hablando de resultado, de descuentos o deducciones realizadas. Esta palabra compuesta, es utilizada entre otros por: 

FASB, presenta la siguiente definición de patrimonio neto “Equity or net assets is the residual interest in the assets of an entity that remains after deducting its liabilities. In a business enterprise, the equity is the ownership interest] [Capital o patrimonio neto es la parte residual de los activos de una entidad que queda después de deducir sus pasivos. En una empresa, el patrimonio es la participación de los socios]



Para la FACPCE en su Resolución Técnica N°16 (2008) “El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados”



IFAC (12, 2012) Adopta la definición tradicional del patrimonio, lo cual es el común denominador de la mayoría de definiciones de dicho término “Net assets is the difference between assets and liabilities” [Patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos]



Al igual, AAOIFI define: “Owners’ equity is the residual interest in the assets of the entity after deducting all its liabilities and amounts shown in the balance sheet as equity of investment accountholders” [Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos y cantidades que figuran en el balance como capital de los titulares de cuentas de inversión]



PGC 2007: “[Patrimonio neto] constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten”

77



ASB (sudafrica): “Net assets are the residual interest of the owners in the assets of the entity after deducting all its liabilities” [El patrimonio neto es la parte residual de los propietarios de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos]



Real Academia Española, Patrimonio neto. Diferencia entre los valores económicos pertenecientes a una persona física o jurídica y las deudas u obligaciones contraídas



García, Moisés (1997,37) Denominado por este autor como NETO PATRIMONIAL “Representa el origen de la acumulación por aportaciones a título de capital de los propietarios de la empresa (CAPITAL) o por excedentes obtenidos en el pasado y retenidos por la empresa para incrementar su capital (RESERVAS)



Argibay González, (2004, 4) lo llama NETO y de este enuncia que “Está formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos aportados por el empresario, así como los beneficios generados por la empresa que permanecen en la misma, es decir, agrupa las fuentes de financiación propias. Se le denomina también capital o pasivo no exigible”

12.1.3.1.4 Definición como Interés o Propiedad En este grupo de definiciones, tenemos que los autores han optado por relacionar la organización con unos objetos (patrimonio) del cual tienen participación o propiedad: 

Martínez Conesa (1996,95) Llamados por esta autora como FONDOS PROPIOS dice que son, “Intereses en la propiedad de los activos de una entidad que restan después de deducir las obligaciones.”



Romero Tobar, (1985, 17): “La contabilidad reconoce que hay un vínculo de unión entre la empresa y sus dueños. Este vínculo de unión, o interés que tienen los dueños de la empresa en el total de activos de la empresa se denomina Propiedad, o Capital, o Valor Neto”



FRC “Ownership interest is the residual amount found by deducting all of the entity’s liabilities from all of the entity’s assets”

78

[Participación en la propiedad es la cantidad residual encontrada al deducir todos los pasivos de la entidad de todos los activos de la misma]

12.1.3.1.5 Definición construida para la dimensión económica

Patrimonio es la riqueza económica controlada por las organizaciones que no está en riesgo de destruirse ni disminuirse a razón de los pasivos. 12.1.3.2Definiciones de patrimonio o capital ambiental

Además de los ya conocidos términos homólogos del capital, se suman a los previamente citados, los de medio ambiente, ambiente, capital natural, riqueza ambiental, naturaleza. Por lo cual, serán tenidos en cuenta al momento de definir el término desde la perspectiva ambiental y la búsqueda de definiciones.

12.1.3.2.1 Definición como capital natural La definición de capital como capital natural, es posiblemente el resultado a la actual preocupación por el deterioro de la naturaleza, sin embargo las definiciones que están enmarcadas en esta concepción, tienden a excluir la relación que la naturaleza tiene con las organizaciones, lo cual es indispensable para la contabilidad, teniendo en cuenta su objeto de estudio. A continuación, se presentan algunas de ellas: 

Lomas, Martín, Louit, Montoya y Montes (2005, 75) tienen por capital natural al “Conjunto de materiales abióticos y bióticos y procesos biofísicos que existe en un sitio y momento determinados. Es básicamente el medio natural, o lo que es lo mismo los ecosistemas definidos en términos de capacidad de sus componentes de suministrar servicios que pueden tener o no valor en el mercado”



Cepal (Isa, Ortuzal y Quiroga 2005, 11), define el capital natural como: “un conjunto de dinámicas valiosas que la naturaleza provee a los seres humanos, que incluye la formación y regeneración de los recursos naturales y de donde fluye constantemente una serie de servicios ambientales.

79

Los recursos naturales están constituidos por los bosques, los suelos fértiles, los terrenos que sin ser fértiles acogen asentamientos humanos, los cursos de agua, los océanos, los yacimientos minerales, entre otros. Estos recursos son conceptualizados como recursos desde una visión antropocéntrica. Los recursos naturales son imprescindibles para la vida y la economía humana y de ahí que le otorguemos gran valor. Pero el capital natural también comprende los servicios ambientales, que por lo general se asumen como garantizados. Estos servicios o funciones son constantemente producidos por los ecosistemas e incluyen a los importantes ciclos bióticos y de materiales, las funciones de absorción y dilución de contaminantes, así como un flujo constante de energía que recibe nuestro planeta” 

Wackernagel y Rees (1997), citado por Isa, Ortuzal y Quiroga, señala que el capital natural se refiere a un acervo de activos naturales que son capaces de producir un flujo sustentable.



CONABIO30 la biodiversidad debe ser considerada, “como el capital o patrimonio natural del país, como fuente de riqueza y bienestar cuyo valor se incrementará con el tiempo”



Cáceres et al (2005, 22) “activos ambientales en su estado más virgen o que aún no han sido explotados. Contablemente se podría decir que el capital ambiental es el activo ambiental neto producto de deducir a los activos ambientales sus pasivos ambientales”

12.1.3.2.2 Definición como patrimonio natural 

EEA, se acoge a la siguiente definición de patrimonio natural: “Generally, the world's natural resources as handed down to the present generation, and specifically, the earth's outstanding physical, biological and geological formations, and habitats of threatened species of animals and plants and areas with scientific, conservation or aesthetic value” [En general, los recursos naturales del mundo transmitido a la generación actual, y específicamente, las formaciones pendientes de la Tierra físicas, biológicas y geológicas, y de hábitats de especies amenazadas de fauna y flora y las zonas con ciencia, valor de conservación o estético]

30

Comisión Nacional para el conocimiento y uso de la Biodiversidad (México)

80



Gómez, J.J, (2007, 3) hace la siguiente síntesis: “El patrimonio natural, como otro tipo de activos, forma parte de las riqueza de un país”



Kassai et al (2009, 362) asignan un nuevo rótulo al concepto y lo relacionan con unidades de medida físicas tal como se ve seguidamente: “Patrimonio Líquido (PL) corresponde al saldo residual del potencial de los stocks de floresta, de las emisiones y capturas de carbono, medidos en mega toneladas de carbono y convertidos a dólares americanos de acuerdo con este trabajo”



En Colombia, el DANE, Define el capital natural como “Activos naturales desde el punto de vista de su condición de proveedores de insumos de recursos naturales y de servicios ambientales para la producción económica y el bienestar humano”

12.1.3.2.3 Definición como capital ecológico 

Quadri (2002, 6) Define capital ecológico: “El capital ecológico es un conjunto de sistemas biofísicos que desempeñan una gran cantidad de funciones ambientales. Estas incluyen funciones de generación de recursos, servicios y capacidades de asimilación de contaminantes. Entre ellas se cuentan el agua, el suelo, aire limpio, recursos naturales renovables, alimentos, regulación climática, formación de suelos, biodiversidad, y dilución de emisiones, descargas y residuos. El desarrollo sustentable implica que todas las funciones ambientales permanezcan en disponibilidad operativa a lo largo del tiempo, aunque como veremos más adelante, existan posibilidades para que éstas sean cumplidas por capital construido por el hombre”

12.1.3.2.4 Definición Construida para la dimensión ambiental Patrimonio es la riqueza ambiental controlada por las organizaciones que no está en riesgo de destruirse ni disminuirse a razón de los pasivos. Analizando la mayoría de definiciones entorno al patrimonio ambiental, es notable que la vinculación de estos elementos con los activos, es ampliamente aceptada, esto no cambiará en este trabajo ya que se reconoce también esta cualidad, pero en el sentido que los activos han sin sido llamados en este documento como la

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riqueza controlada por las organizaciones, entonces se entiende que el patrimonio ambiental es un segmento de riqueza, de riqueza ambiental, claro está. Una diferencia de los pasivos con el patrimonio es que no se debe responder a acreedores y otros terceros que imponen condiciones sobre esa riqueza, por lo cual para efectos de la definición construida, se considera que el control sobre ese segmento de riqueza es autónomo. El término designado para el elemento de los estados contables es patrimonio, ya que el de capital, tiene una carga económica que no lleva el mismo espíritu de las intenciones de una definición de los elementos de los estados contables desde la óptica ambiental, los cuales son principalmente, la conservación y el crecimiento.

12.1.3.3Definiciones de patrimonio o capital social Las definiciones de capital y patrimonio desde la dimensión social, viene tomando cada vez más fuerza, en la medida que es más fácil encontrar definiciones de este tipo, esto podría considerarse como un intento de vincular la contabilidad para dar cuenta de las cosas y situaciones sociales, por eso desde la sociología, la antropología, la política y otras ciencias sociales, se toman consideraciones que pueden ser útiles en este propósito.

12.1.3.3.1 Definición como Capital social La primera liga que se puede encontrar con la definición de capital social, es el de la satisfacción de necesidades, esta ideología trasciende a través de las mayorías de definiciones aunque Fukuyama expresa: “El término “capital social” fue reincorporado al léxico de las ciencias sociales por James Coleman (1990) en los años ochenta y alude a la capacidad de las personas de trabajar en grupo”: 

Hernández, Pérez y Alfonso (2009, 67) “Son las necesidades y expectativas satisfechas de un mercado social objetivo”

Bernardo Kliksberg, en un trabajo similar a este en cuanto a su estructura, tal vez sea alguno de los que más ha abordado el término de capital social, como tal, ha identificado un conjunto de definiciones de esta concepción, de la cual citamos sus referentes:

82



En primer lugar, Coleman (1990) se refiere al capital social… “el capital social se presenta tanto en el plano individual como en el colectivo. En el primero tiene que ver con el grado de integración social de un individuo, su red de contactos sociales, implica relaciones, expectativas de reciprocidad, comportamientos confiables, mejora la efectividad privada, pero también es un bien colectivo. Por ejemplo, si todos en un vecindario siguen normas tácitas de cuidar por el otro y de no-agresión, los niños podrán caminar a la escuela con seguridad, y el capital social estará produciendo orden público”



Posteriormente se remite a Newton (1997), para el cual el capital social puede ser visto como un fenómeno subjetivo, compuesto de valores y actitudes que influencian cómo las personas se relacionan entre sí. Incluye confianza, normas de reciprocidad, actitudes y valores que ayudan a las personas a trascender relaciones conflictivas y competitivas para conformar relaciones de cooperación y ayuda mutua”



Baas (1997) por su parte, menciona que “el capital social tiene que ver con cohesión social, con identificación con las formas de gobierno, con expresiones culturales y comportamientos sociales que hacen a la sociedad más cohesiva, y más que una suma de individuos. Considera que los arreglos institucionales horizontales tienen un impacto positivo en la generación de redes de confianza, buen gobierno y equidad social. El capital social juega un rol importante en estimular la solidaridad y en superar las fallas del mercado a través de acciones colectivas y el uso comunitario de recursos”



A su vez, Joseph (1998) define el capital social como “un vasto conjunto de ideas, ideales, instituciones y arreglos sociales, a través de los cuales las personas encuentran su voz y movilizan sus energías particulares para causas publicas”



De igual manera cita a Bullen y Onyx (1998) quienes aluden acerce del capital social como “redes sociales basadas en principios de confianza, reciprocidad y normas de acción”

Del mismo modo, Laura Mota Díaz (2007, 37-60), hace su propia identificación de definiciones entre las cuales están:

83

31



Pierre Bordieu (1985,78) que expresa del capital social “el agregado de los recursos reales o potenciales ligados a la posesión de una red durable de relaciones más o menos institucionalizadas de reconocimiento mutuo”



Para Putnam (1993,67) comprende “rasgos de la organización social tales como las redes, las normas y la confianza que facilitan la acción y la cooperación para el mutuo beneficio”



Banco Mundial (2001c) “el capital social se refiere a las instituciones, relaciones y normas que conforman la calidad y cantidad de interacciones sociales de una sociedad”



Woolcock (1998) lo visualiza como una herramienta de análisis, dice: “plantea la integración, integridad, eslabonamiento y sinergia como diferentes formas de capital social para analizar el vínculo analizar el vínculo entre la comunidad y el Estado”



Por otro lado, De la Red (2009) lo concibe como “el desarrollo de nuevas dinámicas sociales, en nuevas realidades no económicas que se activan, por ejemplo, desde el descubrimiento de la importancia de dar y recibir y de la atención al tejido social basado en la reciprocidad y la responsabilidad colectiva. Se produce, así, en la sociedad, la riqueza social, que se concreta en lo que viene denominándose capital social, porque genera el clima de confianza que aumente la eficiencia de cualquier grupo, organización o sociedad”



Portes (1999) citado en Arriagada (2001) menciona que “La literatura sociológica ha considerado al capital social como una fuente de control social, de apoyo familiar y de generación de beneficios trasmitidos por redes extrafamiliares”



PNUD31 (2000) también citado por Arriagada resalta que el concepto de capital social ha sido “entendido como las relaciones de confianza y cooperación (familia, vecindario, colegas), asociatividad formal en organizaciones de diverso tipo, y marco institucional normativo y valórico de una sociedad que fomenta o inhibe las relaciones de confianza y compromiso cívico”

Programa de las Naciones Unidas para el Desarollo

84



Ernest Gellner (1994) citado por Fukuyama quien resalta la particular definición que este plantea “sin sociedad civil no hay democracia. El capital social es aquello que permite que los individuos débiles se agrupen para defender sus intereses y se organicen en apoyo de sus necesidades colectivas; el gobierno autoritario, por el contrario, prospera en función de la atomización social”



Robinson, Siles y Schmid (2003,52) “El capital social es la solidaridad que una persona o un grupo siente por los demás. Se basa en las relaciones de solidaridad que pueden describirse mediante el uso de redes”



Por su parte, Díaz y Figueras consideran “El capital social mide la sociabilidad de un conjunto humano y aquellos aspectos que permiten que prospere la colaboración y el uso, por parte de los actores individuales, de las oportunidades que surgen en estas relaciones sociales”



Arriagada (2003,566) “El capital social de un grupo social podría entenderse como la capacidad efectiva de movilizar, productivamente y en beneficio del conjunto, los recursos asociativos que radican en las distintas redes sociales a las que tienen acceso los miembros del grupo”



Fox (2001, 2) Citado por Viteri 2007 define “El capital social comprende aquellas redes y relaciones sociales que facilitan la acción colectiva”



Galindo, citado por Galo Viteri 2007 expone “El Capital Social es la capacidad o liderazgo específico de un grupo o conglomerado social para aprovechar los valores y recursos favorables al desarrollo, cuenta con un componente estructural o redes que facilitan las relaciones fundamentadas en la asociatividad, solidaridad y conciencia cívica. Estas redes pueden estar conformadas por enlaces de tipo horizontal o vertical, basados en la afinidad, compañerismo entre grupos de interés; relaciones basadas en sentimientos de respeto o bien; o mediante la creación de vínculos de aproximación”



FAO32 reseñado por Viteri 2007 dice que “El capital social hace referencia a valores comunes, normas, redes informales y asociaciones de miembros que favorezcan la capacidad de las personas para trabajar mancomunadamente con el fin de alcanzar objetivos del grupo. Además,

32

Food and Agriculture Organization (Organización de las Naciones Unidas para la alimentación y la agricultura)

85

suele incluir tanto medidas de redes sociales, así como características humanas personales tales como la confianza, la reciprocidad, los talentos sociales, entre otros, de modo tal de poder capturar la capacidad organizativa de la comunidad en sus bases, la facilidad a la sociabilización, a la acción colectiva y, por lo tanto, de las fuentes de creación de confianza” 

García (2003) citado por Fornoni y Foutel 2004, “el capital social es concebido como el conjunto de normas de confianza, valores, actitudes y redes entre personas e instituciones en una sociedad, que define el grado de asociatividad entre los diferentes actores sociales y facilita acciones colectivas y de cooperación”



Portela, Maseda y Gómez, (citados en Fornoni y Foutel, 2004) “el capital social es una acumulación de varios tipos de activos sociales, psicológicos, culturales, cognoscitivos, institucionales, etc. que aumentan la cantidad (o la probabilidad) de un comportamiento cooperativo mutuamente beneficioso para las personas que lo poseen y para la sociedad en general”



Fukuyama (Fornoni y Foutel, 2004) lo define como: “normas y valores compartidos que promuevan la confianza y la cooperación social”



Pahlen y Campo (2011, 7-8) “El capital social representaría todo aquello que la empresa tiene como activo con respecto a la sociedad y nos referimos con ello a la imagen como corporación y a la de los productos que fabrica y comercializa. Ese capital precisaría de un inventario periódico y sus fluctuaciones indicarían aquello a corregir y mejorar en la planificación del ente”

12.1.3.3.2 Definición desde un enfoque relacional 

AECA33 (2003, 9); Define como término homólogo al de capital social, el de Capital Relacional y lo presenta de la siguiente manera: “Expresión del grado de responsabilidad e integración social de las organizaciones, medido en términos de capacidad relacional con los distintos grupos de interés. Algunos autores consideran al Capital relacional como uno de los componentes del Capital intelectual”

12.1.3.3.3 Definición como Patrimonio Social

33

Asociación Española de Contabilidad y Administración de empresas (España) 86



Mora, Montes y Mejía (2010,133) “Patrimonio Social: Este lo integran las personas, las familias y la capacidad que poseen estas para generar espacios de interacción que permitan el desarrollo cultural”

12.1.3.3.4 Definición construida para la dimensión social

Patrimonio la riqueza social controlada por las organizaciones que no está en riesgo de destruirse ni disminuirse a razón de los pasivos. Se considera pertinente el término patrimonio en lugar de capital, pese a que este ha sido el de mayor elaboración en la dimensión social, esto por la carga económica que implica la palabra capital, como ya se ha mencionado anteriormente, de igual manera lo identifica Fukuyama: “Incluso si hubiera un acuerdo sobre la definición de capital social, subsistirían graves problemas para medirlo y usarlo como insumo en los modelos económicos, tal como se usa actualmente el capital físico y humano. Robert Solow (2000) adujo una vez que el uso del término “capital” en el capital social es engañoso: estaba dispuesto a admitir la importancia de las “relaciones sociales” para la vida económica, pero capital implica un bien homogéneo, fungible y por consiguiente mensurable, lo que evidentemente no era el caso del capital social. Solow tiene razón: hay una dimensión cualitativa importante del capital social vinculada no sólo a la existencia de una relación social, sino también a su calidad y fuerza que son decisivas para su funcionalidad en promover la cooperación social. Una familia, una comunidad étnica, un club de jardinería, y una habitación para charlar por Internet suponen la cooperación social, pero la clase de finalidades y propósitos que persiguen difiere radicalmente”

12.1.3.3Definición para una teoría general de la contabilidad Patrimonio la riqueza ambiental, económica o social controlada por las organizaciones que no está en riesgo de destruirse ni disminuirse a razón de los pasivos.

87

12.1.4 DEFINICIONES DE INGRESO 12.1.4.1Definiciones Económico – financieras

12.1.4.1.1 Definición como flujos Una de las formas en que es interpretado el concepto de ingreso, es como un flujo, entiéndase flujo como el traslado de algo, de un lugar a otro. Estas son algunas de ellas: 

CGN (2007) En el Plan General de Contabilidad Pública, desarrolla el término en el párrafo 264 el cual reza: “Los ingresos son los flujos de entrada de recursos generados por la entidad contable…, susceptibles de incrementar el patrimonio… durante el periodo contable, bien sea por aumento de activos o por disminución de pasivos, expresados en forma cuantitativa y que reflejan el desarrollo de la actividad ordinaria y los ingresos de carácter extraordinario”



Por su parte, Braden y Allyn (1966, 384) sentencian que un ingreso es “La llegada del flujo de fondos, recursos o activos que no se derivan de la inversión hecha por el propietario, y que no se compensa mediante ningún incremento en un pasivo ni mediante ningún decremento de cualquier otro activo, se denota generalmente mediante el término “ingreso”. Este término describe generalmente la afluencia bruta de activos que provienen de ventas o de servicios”

 Romero Tobar, (1985, 20): “Ingresos son todos aquellos costos que percibe la empresa por concepto de la venta, a contado o a crédito, de mercancías, productos o servicios y por la prestación de servicios a terceros, también al contado o a crédito”  Para la IFAC: “Revenue is: (a) Inflows during the current reporting period, which increase the net assets of an entity, other than: (i) Ownership contributions; and (ii) Increases in deferred inflows; and (b) Inflows during the current reporting period that result from decreases in deferred inflows” [Los ingresos son: (a) los flujos de entrada durante el período que se examina, que aumentan los activos netos de la entidad, con excepción de: (i) las contribuciones de propiedad, y (ii) los incrementos en los flujos diferidos, y (b) Flujos de entrada durante el período que se examina que resultan de la disminución de las entradas diferidos] 88

 ASB (sudafrica) 2004 “Revenue is the gross inflow of economic benefits or service potential during the reporting period when those inflows result in an increase in net assets, other than increases relating to contributions from owners” [Ingresos es la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio durante el período de referencia siempre que tal entrada resulte en un aumento de los activos netos, o aumentos relacionados con los aportes de los propietarios]  CMF: “Les revenus sont soit les rentrées de fonds ou autres augmentations de l’actif d’une entreprise, soit le règlement des dettes de l’entreprise (soit les deux) résultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la réalisation d’autres opérations qui s’inscrivent dans le cadre des activités principales ou centrales de l’entreprise” [Los ingresos son flujos de efectivo o aumentos de otros activos de una empresa o la liquidación de los pasivos de la empresa (o ambos) como resultado de la entrega o fabricación de bienes, la prestación de servicios o la realización de otras operaciones que correspondan a las actividades centrales o principales de la empresa] 12.1.4.1.2 Definición desde un enfoque de resultados 

Inicialmente, el Ingreso podría ser entendido como el aumento de los activos, como lo interpreta Macías (1972, 38) “Aumentos de activo provenientes de operaciones normales de la empresa”



También, como un resultado de actividades realizadas con cierto tipos de activos, como lo muestra Avellaneda, (1996, 194) “Corresponden al resultado de las ventas de mercancías y de servicios prestados”



En la misma línea de Macías, están Pyle y Arch White (1970,15) “Un ingreso es un aumento de efectivo, cuentas por cobrar u otros activos, por bienes o servicios prestados”



Sin embargo, algunos no consideran que el aumento sea de los activos sino de patrimonio, para la FACPCE “Son ingresos los aumentos del patrimonio 89

neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente” 

De igual manera, lo consideran Carson, Carlson y Boling “the term revenue refers to an increase in the owner´s equity in a business resulting from transactions of any kind except the investment of assets in the business by its owner” [El término Ingresos se refiere a un incremento en el patrimonio de los propietarios en un negocio, resultante de las operaciones de cualquier tipo, excepto la inversión de los activos en el negocio por su propietario]



A ellos se suman Fess, Niswonger y Warren, (1983, 44) “Ingresos es el término genérico que se utiliza para representar el aumento bruto en capital, como consecuencia de las actividades del negocio”

Los ingresos también son considerados aumentos en los activos, disminuciones en los pasivos o una combinación de ellas, a continuación se decanta esta percepción. 

Romero (2006, 278) presenta dos definiciones que no difieren mucho la una de la otra y que en síntesis expresa: es el incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad con propósitos lucrativos o no lucrativos, durante un periodo contable, con un impacto favorable en el resultado y por tanto en el patrimonio contable

 AAOIFI “Revenues are gross increases in assets or decreases in liabilities or a combination of both during the period covered by the income statement which result from investment, trading, rendering of services and other profit oriented activities of the entity” [Los ingresos son un incremento significativo en los activos o disminuciones de pasivos o una combinación de ambos durante el período cubierto por el estado de resultados que se derivan de la inversión, el comercio, la prestación de servicios y otras actividades orientadas al beneficio de la entidad]  ASC como entidad de caridad, considera: “is an increase in economic benefits during the reporting period in the form of inflows or enhancements 90

of assets or decreases of liabilities that result in increases in funds of charity” [Un incremento en los beneficios económicos durante el período del informe en forma de entradas o incrementos de activos o decrementos de las obligaciones que resultan en aumentos de fondos de caridad] 

AASB (2009, 70) “Income is increases in economic benefits during the accounting period in the form of inflows or enhancements of assets or decreases of liabilities that result in increases in equity, other than those relating to contributions from equity participants” [Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de entradas o incrementos de activos o decrementos de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, distintos de los relativos a las contribuciones de los participantes del patrimonio]



ICPAS “income is increases in economic benefits during the accounting period in the form of inflows or enhancements of assets or decreases of liabilities that result in increases in equity, other than those relating to contributions from equity participants”

 PGC 2007: “incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios”  Horngren, Sumdem y Elliott, 2000,43 “Los ingresos (entradas) también llamados ventas, incrementan el interés (capital), del propietario del negocio”  FRC, 1999; lo define como GAINS de la siguiente manera: “Gains are increases in ownership interest not resulting from contributions from owners” [Las ganancias (Ingresos) son el aumento en la participación (Patrimonio) no derivadas de las aportaciones de los propietarios]

91

12.1.4.1.3 Definición Construida para la dimensión económica

Ingreso es un flujo de riqueza económica que se le transfiere a una organización a cambio de una riqueza específica que otra organización (u organizaciones) espera de ella. 12.1.4.2 Definiciones de ingresos Ambientales 12.1.4.2.1 Definición como flujos 

Fernández “El ingreso ambiental hace referencia a los flujos de resultado positivos de la actividad empresarial con repercusión en el entorno vital de la empresa, siempre y cuando dichos flujos se internalicen”

12.1.4.2.2 Definición desde un enfoque de consumo y gasto  Paradelo (2012, 23) “El reconocimiento de un ingreso ambiental en el estado de resultados sucede con motivo del ahorro de materias primas por reducción de desechos, ingresos por venta o reutilización de material reciclado, ingresos por licencias de tecnologías limpias, y economías por sustitución de materiales contaminantes por otros no contaminantes, que permiten un incremento en los beneficios económicos relacionado con un aumento en los activos o una disminución en los pasivos”  A partir de los modelos de desarrollo sostenible el concepto de ingreso que se liga a este es el de Hicks (1946) “El ingreso es la cantidad máxima que una persona puede consumir durante un periodo y permanecer al final del mismo en las mismas condiciones que al principio”(Murcia, consultado en red en 2012) 

Scavone (2002,16) “Estos incluye los ingresos reales de los materiales reciclados o de subsidios”

12.1.4.2.3 Definición desde un enfoque de resultados 

EEA “Agencia Europea de Medio Ambiente “The gain derived from capital, from labour or effort, or both combined, including profit or gain through sale or conversion of capital” 92

[La ganancia derivada de capital, del trabajo o esfuerzo, o ambos combinados, incluido el beneficio o ganancia por venta o conversión de capital] 12.1.4.2.4 Definición Construida para la dimensión ambiental Ingreso es un flujo de riqueza ambiental que se le transfiere a una organización a cambio de una riqueza específica que otra organización (u organizaciones) espera de ella.

12.1.4.3 Definiciones de ingresos sociales Este concepto al igual que los otros de tipo social, ha sido desarrollado como producto de la formulación del concepto de capital social y en tal medida, se logran denotar algunos aspectos similares, aunque el concepto de ingreso, tiene más vinculación con las organizaciones empresariales.  Fernández, Gallego y Ortiz (1996, 78-79) dicen que ocurren “Cuando la empresa tienda a favorecer los sectores con los cuales ella tiene relación” 

Mora, Montes y Mejía (2010,133) “Ingresos sociales: Corresponde a las entradas percibidas por la empresa como consecuencia de ejercer prácticas sociales. En otra perspectiva los ingresos provenientes de una sociedad son los beneficios que se obtienen del trabajo en sociedad tal como las mejoras hechas a la conservación del ambiente a través del reciclaje o apoyo brindado a las demás personas fomentando la tolerancia y el respeto”

12.1.4.2.4 Definición construida para la dimensión social Ingreso es un flujo de riqueza social que se le transfiere a una organización a cambio de una riqueza específica que otra organización (u organizaciones) espera de ella. 12.1.4.3 Definición para una teoría general de la contabilidad

Ingreso es un flujo de riqueza ambiental, económica o social que se le transfiere a una organización a cambio de una riqueza específica que otra organización (u organizaciones) espera de ella. 93

12.1.5 DEFINICIONES DE GASTO 12.1.5.1 Definiciones Económico-financieras 12.1.5.1.1 Definición como flujo Un fenómeno similar a los ingresos, ocurre con los gastos, ya que estos son dinámicos en su comportamiento al interior de las organizaciones, por esto también son definidos por muchos autores, como flujos: 

CGN (2007) En el Plan General de Contabilidad Pública, desarrolla el término en el párrafo 282 de la siguiente manera: “Los gastos son flujos de salida de recursos de la entidad contable…, susceptibles de reducir el patrimonio… durante el período contable, bien sea por disminución de activos o por aumento de pasivos, expresados en forma cuantitativa. Los gastos son requeridos para el desarrollo de la actividad ordinaria, e incluye los originados por situaciones de carácter extraordinario”



Avellaneda, (1996, 162) explica que “Son principalmente los desembolsos de efectivo que producen su objetivo en el mismo periodo”



Ministerio de economía de Argentina “Son erogaciones provenientes de la gestión corriente en concepto de pago de remuneraciones y prestaciones a la seguridad social, adquisición de bienes y servicios destinados al consumo, pago de intereses y otras rentas de la propiedad, transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que implican egresos” (Argentina, 1995)



Por su parte IFAC define: “Expenses are: (a) Outflows during the current reporting period which decrease the net assets of an entity, other than: (i) Ownership distributions; and (ii) Increases in deferred outflows; and (b) Outflows during the current reporting period that result from decreases in deferred outflows” [Los gastos son: (a) las salidas durante el período que se informa que disminuyen el patrimonio neto de la entidad, con excepción de: (i) distribuciones de propiedad, y (ii) los incrementos en las salidas diferidos, y Salidas (b) durante el período que se informa que resultado de la disminución de las salidas diferidos]

94



CMF: “Les charges sont soit les sorties de fonds ou autres formes d’utilisation des éléments d’actifs, soit la constitution de passifs (soit les deux), résultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la réalisation d’autres opérations qui s’inscrivent dans le cadre des activités principales ou centrales de l’entreprise” [Gastos son o salidas de fondos u otros usos de los activos, o la creación de pasivos (o ambos), como resultado de la entrega o fabricación de bienes, prestación de servicios o realizar otras operaciones que correspondan a las actividades centrales o principales de la empresa.]

12.1.5.1.2 Definición como decremento patrimonial 

Para la FACPCE “Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos”



Carson, Carlson, Boling “as used in accounting, the term expense means a decrease in the owner´s equity in a business caused by a transaction ither than withdrawal by the owner” [tal como se utiliza en la contabilidad, el término gastos significa una disminución del patrimonio de los propietarios en un negocio causado por una transacción de retiro por el propietario]



Horngren, Sumdem y Elliott, 2000,44 “Reducciones del capital contable debido al hecho de que a los clientes se les entrega bienes o servicios”



AASB, 2009, 70 : “Expenses are decreases in economic benefits during the accounting period in the form of outflows or depletions of assets or incurrences of liabilities that result in decreases in equity, other than those relating to distributions to equity participants” [Gastos son los decrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas o disminuciones de patrimonio o bien de nacimiento de pasivos, produciendo una disminución en el patrimonio neto, distintos de los relativos a las distribuciones a los participantes del patrimonio]

95



ICPAS “expenses are decreases in economic benefits during the accounting period in the form of outflows or depletions of assets or incurrences of liabilities that result in decreases in equity, other than those relating to distributions to equity participants” [Gastos son los decrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas o disminuciones de patrimonio o bien de nacimiento de pasivos, produciendo una disminución en el patrimonio neto, distintos de los relativos a las distribuciones a los participantes del patrimonio]



PGC 2007: “decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales”



AECA (1999) Citado por Cañibano (2000) define gasto: “Un gasto es un decremento de los recursos económicos de la entidad, producido a lo largo del ejercicio contable, en forma de salidas o depreciación de los activos, o un incremento de pasivos exigibles, que originan disminuciones en los fondos propios y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los partícipes en dicho neto patrimonial”



FRC: lo denomina Losses y lo define, “Losses are decreases in ownership interest not resulting from distributions to owners” [Las pérdidas son disminuciones de participación que no procedan de distribuciones a los propietarios]

12.1.5.1.3 Definición como costos expirados 

Macías (1972, 35) “Es un activo expirado. El costo de una actividad”



Braden y Allyn, (1966, 378) “Un gasto es un costo cargado contra los ingresos corrientes”



Romero (2006, 285): “Los costos expirados, es decir, aquellos que perdieron el potencial generador de ingresos, son los gastos…” 96



Romero Tobar (1985, 20): “Son todos aquellos costos que compromete la empresa por concepto de la adquisición, a contado o a crédito de mercancías, o productos o por la prestación de servicios por parte de terceros, también al contado o a crédito”



Fess, Niswonger y Warren, (1983, 44): “Se llama gastos o costos expirados a los costos que han sido consumidos en el proceso de generar ingresos”

12.1.5.1.4 Definiciones en relación a los activos y pasivos 

Pyle, y Arch White, (1970,15) “Los gastos son bienes o servicios consumidos en la operación de un negocio”



AAOIFI “Expenses are gross decreases in assets or increases in liabilities or a combination of both during the period covered by the income statement which result from investment, management of investments, trading and other activities of the entity, including the rendering of services” [Gastos son los decrementos en los activos brutos o incremento de pasivos, o una combinación de ambos durante el período cubierto por el estado de resultados que se derivan de la inversión, la gestión de inversiones, comercio y otras actividades de la entidad, incluyendo la prestación de servicios]



Torres Salinas, (2002, 7) “Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos”



ASB (Sudafrica): “Expenses are decreases in economic benefits or service potential during the reporting period in the form of outflows or consumption of assets or incurrences of liabilities that result in decreases in net assets, other than those relating to distributions to owners” [Gastos son los decrementos en los beneficios económicos o potencial de servicio durante el período del informe, en forma de flujos de salida o consumo de activos o bien de nacimiento de pasivos, produciendo una

97

disminución en el patrimonio neto, distintos de los relativos a las distribuciones a los propietarios]

12.1.5.1.5 Definición construida para la dimensión económica:

Gasto es un flujo de riqueza económica que una organización le trasfiere a otra (u otras) a cambio de una riqueza o riqueza potencial controlada por la segunda. 12.1.5.2 Definiciones de Gastos Ambientales 12.1.5.2.1 Definiciones identificadas: 

EEA, Agencia Europea del medio ambiente “Spending by consumers, investors, or government for goods or services” [El gasto de los consumidores, los inversores, o el gobierno de los bienes o servicios]



CEPAL, (2002) Gastos [defensivos] es definido en el SCAEI como “Las acciones que apuntan en el sentido de mitigar los impactos de las emisiones de residuos es lo que se conoce como gastos defensivos”



ICAC (2002) “Tendrán la naturaleza de gastos medioambientales los importes devengados, de las actividades medioambientales realizadas o que deban realizarse, para la gestión de los efectos medioambientales de las operaciones de la entidad, así como los derivados de los compromisos medioambientales del sujeto contable. Entre ellos se sitúan los gastos ocasionados por la prevención de la contaminación relacionada con las actividades operativas actuales, el tratamiento de residuos y vertidos, la descontaminación, la restauración, la gestión medioambiental o la auditoría medioambiental”



UNCTAD (1997,29) “Las multas e indemnizaciones son gastos relacionados con el medio ambiente”



Fernández Cuesta (1994) citado por Acevedo “Son ocasionados por las medidas ambientales adoptadas para la gestión responsable de los posibles impactos ambientales de las actividades, así como los determinados por los compromisos ambientales adquiridos” 98



Panario Centeno, (2009) “son aquellos en que incurre la empresa para el cuidado del medio ambiente, abarcando entre otros la capacitación del personal y el reciclaje de materiales”



Quadri (2002, 47) “aquel conjunto de acciones y erogaciones cuyo principal objetivo sea prevenir, mitigar o reducir cualquier tipo de emisiones contaminantes, restaurar algún daño o proteger los ecosistemas. Esto significa que se incluirán también los recursos que se destinan a la protección y conservación de la biodiversidad, así como a la infraestructura ambiental y al consumo de energías renovables”



El DANE relaciona el concepto de gasto con el concepto de protección y los vincula de la siguiente manera: “Gastos efectuados para evitar o reducir los costos externos del proceso general de aumento de la producción y el consumo. Se realizan para evitar o neutralizar el deterioro de la calidad ambiental y para compensar o corregir sus efectos negativos (los daños a la salud y el bienestar humano y otros daños a los sistemas materiales). A veces se sugiere que se descuenten del producto interno neto (PIN) para obtener una medida del bienestar económico ajustado conforme a consideraciones ambientales”

12.1.5.2.2 Definición construida para la dimensión ambiental: Gasto es un flujo de riqueza ambiental que una organización le trasfiere a otra (u otras) a cambio de una riqueza o riqueza potencial controlada por la segunda. 12.1.5.3 Definiciones de gastos sociales 12.1.5.3.1 Definiciones identificadas: 

Mora, Montes y Mejía (2010,133) rescatando los aportes de Ablan Mendez y otros presenta la definición: “Valores incurridos en la protección y mejora de la vida en sociedad, es decir, la gestión y efectos de las prácticas sociales ejercidas. Estos pueden redefinirse como los daños ocasionados dentro de la sociedad ya sea por un ente público y privado al ejercer un tipo de actividad, y que produce un desgaste en la misma, como la delincuencia, la indigencia; es posible considerar otro tipo de espacios como la reproducción de plagas, pandemias que se producen por el uso indebido de elementos en el entorno”

99

12.1.5.3.2 Definición construida para la dimensión social:

Gasto es un flujo de riqueza económica que una organización le trasfiere a otra (u otras) a cambio de una riqueza o riqueza potencial controlada por la segunda. 12.1.5.4

Definición para una teoría general de la contabilidad

Gasto es un flujo de riqueza ambiental, económica o social que una organización le trasfiere a otra (u otras) a cambio de una riqueza o riqueza potencial controlada por la segunda.

12.1.6 DEFINICIONES DE COSTO 12.1.6.1 Definiciones Económico-financieras 12.1.6.1.1 Definiciones halladas 

Macías (1972, 19) “El egreso o la salida de efectivo, o bien el pasivo que se identifica con bienes y servicios comprados, medidos en términos de dinero pagado o valor de mercado dado a cambio”



Braden y Allyn, (1966, 376) “El término costo significa fundamentalmente una pérdida de tiempo o de esfuerzo expresado en términos monetarios”



Romero (2006, 285): “por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio económico), a cambio de un bien o de un servicio”. El concepto de costo es un término que abarca los de activo, gasto y pérdida. Las entidades incurren en costos para obtener ingresos”



Romero Tobar, (1985, 19): Los denomina costos disponibles y dice de ellos que “son todos aquellos costos de que dispone una empresa en una fecha dada y los cuales pueden ser usados de inmediato o en el futuro. En esencia, todos los activos de la empresa son costos disponibles”



Horngren, Sumdem y Elliott, (2000,46) “Costo [del producto]. Aquellos que están relacionados con los ingresos y que se cargan como gastos cuando se reconoce el ingreso correspondiente” 100



Torres Salinas, (2002, 7) “Representa un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado”

12.1.6.1.2 Definición construida para la dimensión económica:

Es el reconocimiento de la riqueza económica que se le ha cargado a ciertos activos controlados por la organización para generar ingresos en el futuro. 12.1.6.2 Definiciones de costos ambientales 12.1.6.2.1 Definiciones identificadas 

UNCTAD (1997, 6,29) “Los costos ambientales abarcan los costos de las medidas adoptadas, o que deben adoptarse, para la gestión ambientalmente responsable de los efectos ambientales de las actividades de una empresa, así como otros costos determinados por los objetivos y compromisos ambientales de la empresa” posteriormente en una nota complementaria expresa: “.Por ejemplo, los costos relacionados con la eliminación y reducción de los desechos, la conservación o el mejoramiento de la calidad del aire, la limpieza de zonas afectadas por derrames de petróleo, la eliminación del amianto en edificios, la investigación para el desarrollo de productos más favorables al medio ambiente, las auditorías e inspecciones ambientales, etc.”



Cañibano [Citado por Paradelo] (2000, 81-96) “los costos ambientales son los originados por las medidas adoptadas por una empresa, o por otra en nombre de ésta, para prevenir, reducir o reparar daños al medio ambiente que resulten de sus actividades ordinarias o para la conservación de sus recursos renovables o no renovables”.



García (2001, 176) quien es citado por Cáceres et al (2005, 22) hace alusión a los costos ambientales “son los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etc. de la planta fabril”, el autor complementa: “así cómo de convertir los productos terminados en artículos que no dañen el medio ambiente”.

101



Fernández Cuesta (1994) citado por Acevedo “Es el consumo, necesario y debidamente valorado, de factores de producción relacionados con los recursos ambientales necesarios para la producción y consumo, y el conjunto de bienes y servicios ambientales que se orientan a las necesidades vitales y de calidad de vida de los seres humanos”.



VDI34 (2000) Referenciado por Scavone (2002,16) “Los costos ambientales comprenden tanto los costos internos como los externos y se relacionan con todos los costos ocurridos en relación con el daño y la protección ambiental. Los costos de protección ambiental incluyen costos de prevención, disposición, de planeamiento, de control, el entendimiento de acciones y la reparación de daños que pueden ocurrir en la compañía y afectar al gobierno y a la gente”



El DANE, relaciona el concepto de costo con el concepto de daño y lo define como “Costos generados por las repercusiones (efectos) de impactos ambientales directos (por ejemplo, la emisión de contaminantes), tales como la degradación de ecosistemas, los daños a las estructuras producidas y los efectos en la salud humana”



Fernández “El término coste presenta dos acepciones: como criterio valorativo y como magnitud. Como criterio valorativo, el coste ambiental expresa la valoración de los recursos ambientales de la empresa, a partir de los principios de sacrificio y acumulación. Como magnitud, la consideración del coste es diferente en las doctrinas anglosajona y centroeuropea, de ahí que los costes ambientales definidos por unos y otros no siempre sean coincidentes:  De acuerdo con la doctrina anglosajona, los costes ambientales hacen referencia a los recursos ambientales utilizados en los procesos económicos. Estos costes se sitúan entre los costes de transformación, los costes del periodo o el coste de ventas. a) En el marco doctrinal centroeuropeo, el coste ambiental se define como el consumo, necesario y debidamente valorado, de factores de producción relacionados con: - Los recursos naturales necesarios para la producción.

34

La asociación alemana de ingenieros, en conjunto con los representantes de la industria alemana, han desarrollado un documento acerca de la definición de costos de protección ambiental y otros términos de prevención de la contaminación (VDI2000)

102

-

La asimilación por el entorno natural de desechos de las actividades de producción y consumo El conjunto de bienes y servicios ambientales que se orientan a las necesidades vitales y de calidad de vida del ser humano

12.1.6.2.2 Definición construida para la dimensión ambiental: Costo es el reconocimiento de la riqueza ambiental que se le ha cargado a ciertos activos controlados por la organización para generar ingresos en el futuro. 12.1.6.3 Definiciones de costo sociales 12.1.6.3.1 Definiciones identificadas b) Mora, Montes y Mejía (2010,133) “Pueden definirse como los valores o elementos incurridos que se requieren para mejorar la vida en sociedad, tales como el coste de la delincuencia que conlleva a la inseguridad, el coste de la pobreza, la contaminación, e incluso se puede considerar la extinción de la vida humana en esta categoría” 12.1.6.3.2 Definición construida para la dimensión social:

Es el reconocimiento de la riqueza ambiental que se le ha cargado a ciertos activos controlados por la organización para generar ingresos en el futuro. 12.1.6.4 Definición para una teoría general de la contabilidad Costo, es el reconocimiento de la riqueza ambiental que se le ha cargado a ciertos activos controlados por la organización para generar ingresos en el futuro.

103

13. CONCLUSIONES 1. Se identifica que realmente los conceptos activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto, son considerados como elementos de los estados contables. 2. A nivel general, el costo no se considera un elemento de los estados contables a pesar que en la técnica contable y en algunas regulaciones, tiene su apartado. 3. En los estados contables, es notable el amplio aporte conceptual a nivel económico financiero en comparación a las dimensiones social y ambiental. 4. Las definiciones que se construyen producto de este trabajo son: a) Activo: es la riqueza que bien puede ser económica, ambiental y/o social controlada de múltiples formas por las organizaciones la cual tiene una condición dinámica como resultado de dicho control ejercido b) Pasivo: es la obligación económica, ambiental o social de una organización, resultante de la relación con otra u otras organizaciones internas o externas a ella y que debe extinguir en un tiempo determinado con la transferencia o generación de riqueza (activos o servicios) c) Patrimonio: Es la riqueza ambiental, económica o social controlada por las organizaciones que no está en riesgo de destruirse ni disminuirse a razón de los pasivos d) Ingreso: Es un flujo de riqueza ambiental, económica o social que se le transfiere a una organización a cambio de una riqueza específica que otra organización (u organizaciones) espera de ella. e) Gasto: Es un flujo de riqueza ambiental, económica o social que una organización le trasfiere a otra (u otras) a cambio de una riqueza o riqueza potencial controlada por la segunda. f) Costo: Es el reconocimiento de la riqueza ambiental que se le ha cargado a ciertos activos controlados por la organización para generar ingresos en el futuro.

104

14. GLOSARIO DE SIGLAS AAOIFI: Accounting and Auditing Organisation for Islamic Financial Institutions [Organización de contabilidad y auditoria para instituciones financieras islámicas] AASB: Australian Accounting Standard Board, [Consejo de Estándares de Contabilidad Australiano] AECA: Asociación Española de Contabilidad y Administración de empresas (España) AICPA: American Institute of Certified Public Accountants [Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados] (Estados Unidos de América) APB: Accounting Principles Board [Consejo de Principios Contables] (Estados Unidos de América) ASB: Accounting Standard Board [Consejo de Estándares de Contabilidad] (Sudáfrica) ASB: Accounting Standard Board [Consejo de Estándares de Contabilidad] (Reino Unido) ASC: Accounting Standards Council [Consejo de Estándares de Contabilidad] BM: Banco Mundial CEPAL: Comisión Económica para América Latina y el Caribe CGN: Contaduría General de la Nación (Colombia) CMF: Conseil du Marché Financier. [Consejo del Mercado Financiero] (Tunisia) CONABIO: Comisión Nacional para el conocimiento y uso de la Biodiversidad (México) DANE: Departamento Administrativo Nacional de Estadística EEA: European Environment Agency [Agencia Europea del Medio Ambiente]

105

FACPCE: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas FAO: Food and Agriculture Organization [Organización de las Naciones Unidas para la alimentación y la agricultura] FASB: Financial Accounting Standards Board [Consejo de Estándares de Contabilidad Financiera] (Estados Unidos de América] FRC: Financial Reporting Council [Consejo de Reportes Financieros] (Reino Unido) GRI: Global Reporting Initiative [Iniciativa de Reporte Global] IASB: International Accounting Standards Board [Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad] IASC: International Accounting Standards Committee [Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad] IBASE: Instituto Brasileño de Análisis Sociales y Económicos ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (España) ICPAS: Institute of Certified Public Accountants of Singapore [Instituto de Contadores Publicos Certificados de Singapur] IFAC: International Federation of Accountants [Federación Internacional de Contadores Públicos] IPSASB: International Public Sector Accounting Standards Board [Consejo de Estándares de Contabilidad del Sector Público] NIC: Normas Internacionales de Contabilidad NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico ONU: Organización de Naciones Unidas PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 106

PGC 2007: Plan General de Contabilidad 2007 (España) PNUD: Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo RAE: Real Academia Española [de la lengua] (España) SCAEI: El Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica Integrada UN: United Nations [Organización de Naciones Unidas] UNCTAD: [The United Nations Conference on Trade and Development]. (Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo) VANE: Valoración de Activos Naturales en España (España) VDI: Verein Deutscher Ingenieure [Asociación de Ingenieros Alemanes] (Alemania)

107

15. BIBLIOGRAFÍA ABLAN BORTONE, Nayibe; MÉNDEZ VERGARA, Elías. (2004) Contabilidad y Ambiente. Una disciplina y un campo para el conocimiento y la acción. Revista Actualidad Contable FACES. (En línea) Nº 8,. Mérida. Venezuela, p 7-22 ACCOUNTING AND AUDITING ORGANISATION FOR ISLAMIC FINANCIAL INSTITUTIONS. Conceptual Framework for Financial Reporting by Islamic Financial Institutions. Consultado en red en: http://www.aaoifi.com/aaoifi%20%20conceptual%20framework%20for%20financial %20reporting%20(draft%20for%20public%20hearing).pdf ACCOUNTING STANDARD BOARD (2004) Framework for the preparation and Presentation of financial statements. Sudáfrica. Consultado en red en: http://download.asb.co.za/download/Framework%20for%20the%20Preparation%2 0and%20Presentation%20of%20Financial%20Statements.pdf ACCOUNTING STANDARDS COUNCIL, (2011) Charities Accounting Standard, gobierno de Singapur, consultado en red en: http://www.asc.gov.sg/attachments/CAS.pdf. Noviembre de 2012 ACEVEDO, Maria Laura. Hacia un modelo contable de información financiera ambiental ante el cambio climático. Primera parte. Rescatado de: http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/bibliotecadigital/institutos/cics/a2n 2/cap14.pdf en Noviembre de 2012 ARGIBAY GONZÁLEZ, Maria del Mar (2004) Contabilidad financiera Métodos y procedimientos contables. Ideas propias editorial. España ARRIAGADA, Irma; (2001) Capital social: Potencialidades y limitaciones analíticas de un concepto. Estudios Sociológicos septiembre –diciembre vol. XXI N° 003 ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS (2003) Marco conceptual de la responsabilidad social corporativa. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas Comisión de Responsabilidad Social Corporativa. Madrid AUSTRALIAN ACCOUNTING STANDARD BOARD; (2009) Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, párrafo 49. Australia. Consultado en: http://www.aasb.gov.au/admin/file/content105/c9/Framework_0704_COMPdec07_01-09.pdf, en Octubre de 2011 AVELLANEDA, Carmenza (1996) Diccionario de términos financieros. Mc Graw Hill. Bogotá

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