Caso practico Compensacion por perdidas segun NIC 12

Compensación por pérdidas según NIC 12

-Perez Macedo Erick Martin
-Nina Huaraya Karla Misuko


Compensación por pérdidas según NIC 12
Antes del término de la presentación de la Declaración jurada anual 2014, los responsables de la contabilidad de entidades continúan con algunas dudas sobre la representación de una pérdida contable en aplicación de la NIC 12.
Asimismo, surge la interrogante ¿cómo se reconocerá en la DD. JJ. Anual el ahorro tributario obtenido? O simplemente no se tomará en cuenta por no haber utilidad. A esto se añade el tratamiento contable por la reducción de las tasas del impuesto a la renta siendo imprescindible en aplicación de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos más adelante en el caso práctico.
Aspecto tributario
Sistema de compensación de pérdidas
En el artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establece dos sistemas de compensación de pérdidas tributaria:
Sistema "A": Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria de tercera categoría año a año hasta consumir su importe, durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los cuales se computarán a partir del ejercicio siguiente de la elección del sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitación con este sistema consiste en que no se puede arrastrar el saldo de las pérdidas a compensar a un 5.º año. Si existiese un saldo por imputar, se perderá.
Sistema "B": Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria año a año hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de compensación.

La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la Declaración jurada anual del Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la administración aplicará el sistema "A".
Aspecto contable
Activo por impuesto diferido
La definición de activo por impuestos diferidos según la NIC 12 en su párrafo 5 nos precisa:
"Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que aún no hayan sido objeto de deducción fiscal y c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores."
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados (compensación de pérdidas)
La NIC 12 (párrafo 34) señala que la entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos , siempre que se pueda compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo en medida que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra las cuales imputar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
El párrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por pérdidas fiscales obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos provenientes de diferencias temporales deducibles.
Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una prudente planificación fiscal; por lo tanto, de esta dependerá cuáles serán las acciones que la entidad puede emprender para incrementar o crear ganancias fiscales antes que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por adiciones anteriores.
Plazos de prescripción
Artículo 43° código tributarioArtículo 43° código tributario
Artículo 43° código tributario

Artículo 43° código tributario


10 años10 años6 años6 añosCuando el agente de percepción o retención no ha pagado el tributo retenido y percibido.Cuando el agente de percepción o retención no ha pagado el tributo retenido y percibido.Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes no hayan presentado la declaración juradaExigir pagos y efectuar sanciones para quienes no hayan presentado la declaración jurada4 años4 añosExigir pagos y efectuar sanciones para quienes han efectuado la declaración jurada.Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes han efectuado la declaración jurada.4 años4 añosLa acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.Plazos de prescripciónPlazos de prescripción
10 años
10 años
6 años
6 años
Cuando el agente de percepción o retención no ha pagado el tributo retenido y percibido.
Cuando el agente de percepción o retención no ha pagado el tributo retenido y percibido.
Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes no hayan presentado la declaración jurada
Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes no hayan presentado la declaración jurada
4 años
4 años
Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes han efectuado la declaración jurada.
Exigir pagos y efectuar sanciones para quienes han efectuado la declaración jurada.
4 años
4 años
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
Plazos de prescripción
Plazos de prescripción











Caso práctico N° 01
La empresa El Limeño SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2014, presentó el siguiente estado de resultado integral:



El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Determinación de las diferencias temporales y permanentes
Depreciación acelerada por Leasing financiero
Costo de la máquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%.
Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.

Cálculo del pasivo diferido año 01
S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 Diferencia temporaria cta. 49

Mayor tasa de depreciación tributaria
Costo de la máquina S/.150, 000
Vida útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20%
Tasa de depreciación tributaria 10%

Cálculo del activo diferido del año 02
S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 Diferencia temporaria cta. 37

Provisión de cobranza dudosa
En noviembre de 2014 se realizó la provisión de cobranza dudosa
por S/.1,250 Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casuística no se castigará las deudas de cobranza dudosa como señala el art 21° inciso g) numeral 1; del Reg. Del imp. A la renta "menores a 3 UIT por deudor".

Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registró la provisión por desmedro. En el mencionado periodo no se destruyeron las mercaderías.
por S/5,000 Diferencia temporal cta. 37

Tributos asumidos de terceros
En el periodo 2014 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler mensual de S/.1, 500.

Cálculo del impuesto pagado
Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 Diferencia permanente

Solución
Determinación del Impuesto a la renta 2014
Denominación
Contable
Tributario
Diferencia temporal
Utilidad contable
-155,916.00
-155,916.00

Diferencias permanentes



Impuestos asumidos de terceros
900.00
900.00

Diferencias temporales



Adiciones



Mayor tasa de depreciación contable

15,000.00
15,000.00
Provisión de cobranza dudosa

1,250.00
1,250.00
Desmedro de existencias

5,000.00
5,000.00
Deducciones



Depreciación acelerada por leasing financiero

-45,000.00
-45,000.00
Renta neta
-155,016.00
-178,766.00
-23,750.00
30% gasto o ganancia por impuesto a la renta
-46,504.80
-53,629.80
-7,125.00
Registro contables
----------------------------------x------------------------------------
DEBE
HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta – Corriente
X/x Por el ahorro tributario generado por el resultado contable y diferencia permanente.

46,.504.80



46,504.80
----------------------------------X------------------------------------
DEBE
HABER
37 IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría
X/X Por el activo diferido de las diferencias temporales.
6,375.00



6,375.00
-----------------------------------x-----------------------------------
DEBE
HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
X/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales.

13,500.00



13,500.00
----------------------------------x------------------------------------
DEBE
HABER
37 IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3° categoría
X/x Por el activo diferido de las perdidas corrientes 2014.
53,629.80



53,629.80

Hoja de trabajo al 31.12.14
El balance de comprobación contiene la centralización de los movimientos del periodo corriente, los cuales son base para la elaboración de los Estados Financieros. En la presente casuística se observa que al 31.12.14 se reconoce el activo diferido, pasivo diferido e impuesto a la renta corriente, este último con saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro tributario.
El Limeño SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Cta.
Descripción
Saldo mayor al 31.12.14
Ajustes y transferencias
Balance
Resultados por función


DEBE
HABER
DEBE
HABER
Activo
Pasivo y patrimonio
PERDIDA
GANANCIA
101
1041
1212
1911
20111
33311
3712
3721
39124
40111
40171
4031
4032
4111
4151

4212
4411
4552
4912
5011
6011
61111
6211
6322
6361
6363
6364
6371
6419
656
65513
676
68411
69111
6951
70111
7599
776
79
94
95
88
Caja
Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op.
Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera
Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob.
Mercaderías manufacturadas mercaderías manufacturadas costo
Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc.
Impuesto a la renta diferido resultado
Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac.
Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo
Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia
Gob. central Impuesto a la renta renta de 3.ª categ.
Instituciones públicas ESSALUD
Instituciones públicas – ONP
Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar
Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensación por tiempo
de servicios
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas
Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes préstamo
Contratos de arrendamiento financiero
Impuesto a la renta diferido resultado
Capital social
Mercaderías - mercaderías manufacturadas
Mercaderías manufacturadas
Remuneraciones -sueldos y salarios
Asesoría y consultoría legal tributaria
Servicios básicos energía eléctrica
Servicios básicos agua
Servicios básicos de teléfono
Publicidad publicaciones relaciones públicas publicidad
Tributos otros
Suministros
Costo neto de enajenación de activos inmov. Inm. maquinaria equipo
Diferencia de cambio
Valuación de activos estimación de ctas. de cobranza dudosa
Mercaderías manufacturadas terceros
Gastos por desvalorización de existencias
Mercaderías manufacturadas
Otros ingresos de gestión otros ingresos de gestión
Diferencia de cambio
Cargas imputables a cta. de costos y gastos
Gastos de venta
Gastos de administración
Impuesto a la renta diferido
35,000.00
25,000.00
155,916.00

20,000.00
450,000.00

70,500.00


80,650.00










280,000.00

123,750.00
-
2,850.00
660.00
1,870.00
150,000.00
900.00
48,720.00

2,780.00
5,052.00
1,250.00
175,000.00
5,000.00



150,000.00
180,000.00



1,250.00




60,000.00
12,500.00

5,600.00
4,500.00
35,600.00

2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00

80,000.00

280,000.00













350,256.00
7,800.00
3,860.00
330,000.00






60,004.80
































13,500.00






















46,504.80
35,000.00
25,000.00
155,916.00
-
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00


80,650.00



1,250.00




60,000.00
12,500.00

5,600.00
4,500.00
35,600.00

2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00











































2,780.00
5,052.00

175,000.00
5,000.00




150,000.00
180,000.00




































350,256.00
7,800.00
3,860.00



46,504.80

Totales
1,964,898.00
1,964,898.00
60,004.80
60,004.80
897,070.80
109,411.20
1,006,482.00
1,006,482.00

1,006,482.00
517,832.00

517,832.00
408,420.80
109,411.20
517,832.00


4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la pérdida contable del ejercicio corriente
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias 46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -109, 411.20







5. Llenado de PDT 692

Por el ahorro tributario generado por el resultado contable.
6. Ajuste en las tasas del Imp. A la renta
Depreciación acelerada por leasing financiero
Deducción 45,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2017 27%
Tasa de ajuste por depreciación 3%
Importe de ajuste 1,350

Desmedro de existencias
Adición 5,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 100


Provisión de cobranza dudosa
Adición 1,250
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 25

Mayor tasa de depreciación contable
Adición 15,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2019 26%
Tasa de ajuste por depreciación 4%
Importe de ajuste 600
* A partir del año 2019 la tasa del Imp. A la renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste de tasas para el 2014 es 4%.
Pérdida tributaria 2014
Adición 178,766
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Tasa de ajuste por depreciación 2%
Importe de ajuste 3,575

----------------------------------x------------------------------------
DEBE
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta – Corriente
37 IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
X/x Por el ajuste de tasas del impuesto a la renta.
2,950.00



1,350.00


4,300.00
* El asiento de ajuste se realizará en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo del que se informa.